交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思考论文

目录一、交易性金融资产的概述………………………………………………..........................3（一）交易性金融资产的含义……………………………………………………………….3（二）交易性金融资产账户设置…………………………………………………………….4（三）交易性金融资产的特点……………………………………………………………….4（四）交易性金融资产的税务处理………………………………………………………….5二、交易性金融资产确认和计量存在的问题…………………………….………………….5（一）价值确认存在问题………………………………………………………………………5（二）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题……….…………………………...6（三）持有期间的不确定造成会计判断时的不一致…………………………………………6（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问题………………………………………………7（五）资产计价缺乏可比性……………………………………………………………………8（六）不能正确反映转让损益…………………………………………………………………8三、对交易性金融资产存在问题的建议……………………………………………………..8（一）对价值确认存在问题的改进…………………………………………………………..8（二）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题的改进……………..……………9（三）对持有期间的不确定造成会计判断时的不一致的改进…………………………..10（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问题的改进……………………………………10（五）资产计价缺乏可比性的改进………………………………………………………….10（六）对不能正确反映转让损益的改进…………………………………………………….11参考文献………………………………………………………………………………………12致谢……………………………………………………………………………………………13-1-交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思考摘要随着经济的发展与市场竞争的激烈以及企业理财观念与资本运作能力的增强，对外投资对企业日益重要，我国的金融业正进入重大转折时期。伴随着金融市场的发展，新的金融现象也不断的涌现，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则。新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的具体国情并与国际会计准则趋同，为逐步建立和完善社会主义市场经济体制奠定了基础。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。根据新会计准则，公允价值才是金融工具理想的计量属性。在确定交易性金融资产的时候，要严格按照资产定义，合理确认资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。通过对交易性金融资产若干问题的思考，了解到能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资。总之，交易性金融资产会计准则与国际会计准则的接轨，顺应了国际会计准则的发展趋势，同时符合我国的国情，具有中国特色。但从会计准则的趋同来看，《交易性金融资产准则》在实施过程中还将碰到某些问题或困难，需引起关注。交易性金融资产是当今社会经济的产物，同时也顺应了经济发展。关键词：交易性金融资产；公允价值；会计处理；问题；对策-2-ManythinkingtothetradingfinancialassetsofrecognitionandmeasurementAbstractWitheconomicdevelopmentandthefiercecompetitioninthemarketandtheconceptofenterprisefinancialmanagementandcapitalenhancementofoperationalcapability,externalinvestmentincreasinglyimportanttoenterprises,China'sfinancialindustryisenteringamajorturningpoint.Withthedevelopmentoffinancialmarkets,newfinancialphenomenonalsocontinuetoemerge,MinistryofFinancedevelopedanewaccountingstandardforfinancialassetstoadaptationmeetthenewrequirements,ThepromulgationandimplementationofNewaccountingstandardsonfinancialassetsfullyintoconsiderationthespecificconditionsandconvergencewithinternationalaccountingstandards,forgraduallyestablishandperfectthesocialistmarketeconomicsystemlaidthefoundation.AccountingStandardsforEnterprisesNo.22-FinancialInstrumentsRecognitionandMeasurementprovisions:FairvalueMeasurementandit'sthroughprofitorlossonfinancialassets,IncludetradingfinancialassetsanddesignatedFairvalueMeasurementandit'sthroughprofitorlossonfinancialassets.Underthenewaccountingstandards,fairvalueistheidealmeasurementattributesofthefinancialinstruments.Atthetimeoftradingfinancialassetstodetermine,shouldstrictlyfollowthedefinitionofassetsandreasonableassurancethatthevalueofassets,Toensuretrueandreliableassetvalueimprovethequalityofassets.ByManythinkingtothetradingfinancialassetsofrecognitionandmeasurement.Learnedtoactastradingfinancialassetsthatgeneralisrelativelyeasytodeterminethefairvalueandiseasilyconvertedtocash,suchasbonds,stocksorsomething,theseassetsarenotheldbyanenterpriseforlong-terminvestment.Inshort,Tradingfinancialassetsaccountingstandardswithinternationalaccountingstandardsconvergenceandconformstothetrendofinternationalaccountingstandards,alsoconformstoChina'snationalconditionsandwithChinesecharacteristics.Butviewfromtheconvergenceofaccountingstandards,criteriafortradingfinancialassetsintheimplementationprocesswillalsobesomeproblemsordifficultiesencounteredbecauseforconcern.Tradingfinancialassetsaretheproductoftoday'ssocialandeconomicalsoconformtotheeconomicdevelopment.Keyword：Tradingfinancialassets；Fairvalue；Accounting；Problems；Solutions-3-交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思考引言市场经济条件下。企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。交易性金融资产是其中按投资目的分类的一种金融资产。交易性金融资产最重要的是公允价值的运用，交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，在以后的金融资产发展路途中也将起到指导性的作用。金融是现代社会的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。金融工具是和科学技术一样重要的发展工具，应该得到足够的重视。在这样一个金融工具已经很发达的世界里面，谁能够更好的借用未来的钱，用更低的成本借用未来的钱，谁就能够在当前有更多的发展的能力，就能够更好的发展。交易性金融资产在金融资产中的地位也尤为重要，发挥着举足轻重的作用。一、交易性金融资产的概述（一）交易性金融资产的含义我国的公允价值会计正逐步向国际靠拢，根据决策有用性的计量观，我国2006年颁布的企业会计准则中规定，财务报表中部分项目实施公允价值作为计量基础，其中最具代表性的是对部分金融资产进行公允价值计量且其变动计入当期损益。这类金融资产分为两类：异类是交易性金融资产；一类是指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其中，交易性金融资产是新界定的一类资产，一公允价值作为计量属性，使得报表使用者能及时了解金融资产市场的变动情况，从而极大的增强了财务报表的有用性。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中定义交易性金融资产的确认原则如下,满足其中一项即可:1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。为了核算交易性金融资产的取得、股利或利息、期末计量及处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，并在“交易性金融资产”下安类别或品种设置“成本”、“公允价值变动”明细科目。-4-（二）交易性金融资产账户设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。1.“交易性金融资产”――资产类科目本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额;