中小企业成本核算中作业成本法的应用

[摘要]成本核算是企业管理的重要组成部分，直接关系到企业盈利与否。随着现代企业发展的要求不断提高，成本控制如何从传统的单一管理，逐步转变为与作业相关的精细成本管理，成为企业提升管理水平的重要标准，而其中关键问题是准确的成本核算。本文拟从企业成本核算的概念、内容、方法等三个方面对企业核算加以介绍，对比分析作业成本法与传统成本法在成本核算中的优劣，并结合实际案例探讨作业成本法在现代企业成本核算中的应用。[关键词]成本核算；作业成本法；作业目录一、作业成本法..............................................................1（一）作业成本法概述......................................................1（二）作业成本法的基本原理................................................1（三）作业成本法的计算步骤................................................1（四）作业成本法的优点....................................................2（五）作业成本法的弊端....................................................3二、作业成本法在美地公司的应用..............................................3（一）美地公司简介........................................................3（二）传统成本法下成本核算................................................4（三）作业成本法下成本核算................................................5（四）两种方法对比分析....................................................8三、作业成本法在我国中小企业应用的相关思考..................................8（一）实施作业成本法给中小企业带来的好处..................................8（二）作业成本法在我国企业成本核算中应用的现状分析........................91.技术基础相对薄弱......................................................92.社会环境尚未形成......................................................93.会计电算化程度不高...................................................104.会计人员素质还需进一步提高...........................................10（三）作业成本法下成本控制的途径.........................................10（四）在我国中小企业推行作业成本会计的基本思路...........................111.加强介绍和宣传的攻势，引起实务界的重视...............................112.建立企业科学管理制度，这是应用作业成本会计的基础.....................113.建立不同行业的应用模式，以便于推广和应用.............................114.选择试点，逐步推广...................................................12参考文献................................................................131一、作业成本法（一）作业成本法概述作业成本法又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业当中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务的一种成本计算方法。其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和问接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的汁算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。作业成本法是产生于20世纪8O年代末期的一种先进成本管理方法，由美国哈佛大学商学院的Kaplan教授和宾夕法尼大学的Cooper教授提出。20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应用，为作业成本计算(ActivityBasedCost，ABC)和作业导向管理(ActivityBasedManagement，ABM)出现奠定了基础。随着全球经济一体化的发展，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。而作业成本计算和作业成本管理为我们提供了一个有效地、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。作业成本计算是认识价值链的基础，而作业成本管理能够改造和优化企业价值链。（二）作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”如图1所示。以作业为基础的成本管理方法,它打破原有的以“产品”归集成本的思想，引入了“作业”这个概念，把企业成本计算深入到作业层次，按照资源动因汇集到作业层，再由作业动因分配到成本对象。作业成本法把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品成本更准确真实。图1作业成本法的基本原理（三）作业成本法的计算步骤作业成本计算的过程具体分为以下三步：首先确认主要作业，划分作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，作为作业成本计算，首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。资源产品作业第一阶段第二阶段2然后将归集起来的投入成本或资源分配到每一作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本，可将同质作业的成本库合并为同质成本库，由它引发的成本可以合并分配用来减少计算工作，这一步骤的计算反映了作业成本计算的一项基本原则，作业量决定资源的耗费量，成本按作业进行汇集。最后将各个作业中心的成本分配到最终产出(产品、劳务或顾客)。成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本制下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品的作业量的比例分配，计算出各产品的作业成本，确定各产品成本。这一步骤反映了作业成本计算的另一项原则，产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量。（四）作业成本法的优点第一，作业成本法提供相对准确的成本信息，有效改进企业的决策。作业成本法主要是克服传统的成本计算法的弊端，它缩小了间接费用的分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；它增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，(财务变量与非财务变量相结合的分配方式)对每种作业选取属于自己合理分配率。运用作业成本法能较准确反映各产品真实消耗，符合“谁受益、谁负担、多受益、多负担”的公平配比原则和信息相关性的原则。作业成本法保证了成本计算的准确性，提供了更真实、丰富的产品成本信息，对企业改进决策有重要意义。第二，作业成本法有利于改进成本管理，找到降低成本的途径。作业成本法通过对作业成本的确认、计量，动态地反映所有作业活动，及时消除“不增值作业”、改善“增值作业”，优化“作业链和价值链”。把着眼点与重点放在成本发生的前因后果上，不再是就成本而论成本。这样有利于成本可控因素的确认和控制，降低产品成本。根据作业成本计算所提供的信息，如果发现某项高成本作业，首先要确定这项作业是否必要，能否增加价值。如果该作业是不必要的作业，它不能增加顾客的价值，企业就应该消除这项作业，而根本不用提高它的效率。通过对作业成本的分析，降低成本的步骤可归结为：（１）减少完成某项作业所需要的时间或耗费；（２）消除不必要的作业；（３）选择成本最低的作业；（４）尽量实现作业共享，为降低作业成本创造有利条件；（５）利用作业成本计算提供的信息，编制资源使用计划，重新配置未使用资源。这些步骤贯穿企业整个生产经营过程，从而，使企业处于不断改进的环境之中，达到持续降低成本的目的。第三，作业成本法体现了先进的战略成本管理思想，能有效地改善企业的战略决策。作业成本法不把成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。以作业成本法为基础的战略管理，是立足于经营全过程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向，企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化。第四，作业成本法可以改进预算控制和标准成本控制。作业成本法最根本的优点在于它能使管理人员想方设法进行成本控制。确认了某种产品消耗间接成本的原因，管理人员就会从降低成本的角度对各种间接成本进行重新评估，以促使间接成本费用降低，促使企3业有效地控制间接成本。达到预算和标准成本控制的目的。作业成本法对企业加强内部管理，优化生产组织，控制产品成本有深远的意义。作业成本法引进作业观概念，强调产品成本形成的过程和原因，运用多层次成本动因分配间接费用，使得产品成本更接近实际消耗，提高了成本信息的相关、真实性。准确地把握作业成本法的规律，深刻领会和灵活运用这一先进的成本核算的理论和精髓，企业的经济效益一定会得到更大程度的提高。（五）作业成本法的弊端作业成本法存在一定的主观性。如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。作业成本法对员工和管理层的素质要求较高。由于作业成本法存在一定的主观性，要做到准确的确认作业，成本动因，会计工作者的素质及能力必须要达到一定的水平，管理者也必须在思想上有所重视和支持。作业成本法的工作量较大。作业成本法下，它的成本分配更细致，也更准确，同时也需要更多其他的工作给予支持，加大了成本核算的工作量。作业成本需要高额的实施成本。作业成本法由于其复杂的过程和较大的工作量，需要投入更多的成本，同时作业成本法的实施也会增加利润，同时增加企业的税负。总的来说，作业成本法在效率和作用的发挥上要高于传统成本法。由于作业成本法其自身的要求较高，实施起来还存在一定的技术和环境障碍，但作为一种新事物的存在，它具有更强的生命力，也具有更强的推广应用性。二、作业成本法在美地公司的应用（一）美地公司简介为了进一步研究作业成本法对企业成本控制的作用，下面引入美地公司的一个实际案例来具体分析。首先简单介绍一下美地公司，它是天津市著名的散热器生产企业，现有员工260多人，公司集生产研发于一体，现已形成了大规模的钢制翅片管、铝合金、铜铝复合、钢柱散热器、热风幕、空调、和水暖管、PEX地热管生产体系，是一家绿色高科技生产型企业。具有国内先进的全自动焊接线生产水平，产品质量居于国内同行业领先地位，年产值可达25万组。公司去年的年销售额是3000万元。随着公司的发展壮大，竞争压力的增加，成本控制的作用日渐突出。其中车间目前主要有3种型号分别是水暖管、钢柱散热器管、钢制翅片管，水暖管是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售8600套；钢柱散热器管工艺相对复杂一些，公司每年销售22000套，在三种产品中销量