中级会计实务习题解答第九章资产减值

1第九章资产减值第一节资产可能发生减值的认定考试大纲基本要求：掌握认定资产可能发生减值的迹象【例题1·多选题】以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的有（）。A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产B.商誉C.应收账款D.持有至到期投资【答案】AB【解析】应收账款和持有至到期投资减值是在金融工具确认和计量准则规范的。【例题2·多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（）。A．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C．可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额【答案】CD【解析】是公允价值而不是销售净价。【例题3·判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）（2008年考题）【答案】×【解析】根据“资产减值”准则的规定，商誉要进行减值测试。企业控股合并形成的商誉，应在合并财务报表中做减值测试。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定考试大纲基本要求：（1）掌握资产可收回金额的计量；（2）掌握资产减值损失的确定原则。【例题4·单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()。A．固定资产减值准备B．可供出售金融资产减值准备C．商誉减值准备D．长期股权投资减值准备【答案】B2【解析】可供出售金融资产减值准备可以转回。【例题5·单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50％，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10％，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2008年预计的现金流量为（）万元。A.84B.100C.80D.40【答案】A【解析】A设备2008年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84万元。【例题6·单选题】2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为（）万元。A．71.48B．100C．0D．115.12【答案】A【解析】该生产线未来现金流量现值＝200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝1900（万元），所以，该生产线可收回金额＝1928.52（万元），应计提减值准备=2000-1928.52=71.48万元。【例题7·多选题】关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。A．可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B．资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C．资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D．确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回【答案】ABC【解析】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题8·单选题】2008年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010年该生产设备应计提的折旧为（）。A．4万元B．4.25万元C．4.375万元D．9.2万元【答案】A【解析】该设备2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-（100-8）÷10×1.5=86.2万元，可收回金额为42万元，计提减值准备后的账面价值为42万元。2010年该生产设备应计提的折旧=（42-8）÷8.5=4万元。3【例题9·单选题】A公司2007年12月1日以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。A公司能够对B公司施加重大影响，2007年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则A公司2007年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为（）万元。A.200B.250C.350D.0【答案】B【解析】取得投资时“长期股权投资—B公司”科目金额=1050万元[1000+（3500×30%-1000）]，应计提减值准备=1050-800=250万元。【例题10·多选题】预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（）。A．资产的预计未来现金流量B．资产的预计使用寿命C．资产的折现率D．资产目前的销售净价【答案】ABC【解析】预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。【例题11·多选题】预计的资产未来现金流量应当包括的项目有（）。A．资产持续使用过程中预计产生的现金流入B．为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出C．资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量D．资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量【答案】ABCD【解析】预计的资产未来现金流量应当包括的项目有（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【例题12·判断题】根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（）【答案】×第三节资产组的认定及减值处理考试大纲基本要求：掌握资产组的认定方法及其减值的处理。【例题13·单选题】关于资产组，下列说法中正确的是（）。A．是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入B．是指企业同类资产的组合C．是指企业不同类资产的组合D．是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润【答案】A【解析】资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独4立于其他资产或者资产组产生的现金流入。【例题14·单选题】确定资产组最关键的因素是（）。A．该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入B．该资产组能否独立产生现金流入C．该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入D．该资产组是否可以独立产生现金流出【答案】B【解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。【例题15·计算分析题】长江上市公司（以下简称长江公司）由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线（是2006年吸收合并形成的）专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。（1）产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：①专利权A于2001年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备C系长江公司于2000年12月16日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。③包装机W系长江公司于2000年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。①2007年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为110万元。②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（2008年和2009年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下的10%于下年收回，2010年产品销售收入全部收到款项；2008年和2009年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下的20%于下年支付，2010年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2007年12月31日前的交易）。5单位：万元项目2008年2009年2010年产品销售收入200018001000购买材料1000800400以现金支付职工薪酬3002802602010年末处置生产线甲收到现金2其他现金支出（包括支付的包装费）280208174③长江公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：1年2年3年5％的复利现值系数0.95240.90700.8638（3）2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。（4）某项总部资产（固定资产）在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。（5）其他有关资料：①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：（1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理