《会计案例分析》形成性考核册

开放教育形成性考核会计案例分析（本科）学校名称：学生学号：学生姓名：考核成绩：厦门广播电视大学厦门广播电视大学形成性考核2会计案例分析作业1案例一麦科特——造假的成本作为市场制衡力量的中介机构，面对有失诚信的行为，最终选择了“道义放两旁，利字挂中间”的道路。大股东在案发后将虚拟出的资金补足入账，换取上市资格的保留，无异于以骂名换来大实惠。在一些欺诈上市案被提请诉讼的同时，麦科特仍能上市的待遇说明了什么?案例介绍麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市(代码0150)，拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。麦科特上市之初曾被多次举报，早在2000年11月证监会就开始对其调查，但直到2001年8月24日，麦科特突然发布风险提示公告，称“公司现接受中国证监会的调查，公司正积极主动配合”。调查原因公告未交代，麦科特公司当时就发布了这样一则内容模糊的风险提示公告，2001年9月22日中国证监会通过媒体发表公开谈话，将麦科特的问题定性为“欺诈发行上市”，对在麦科特上市过程中由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。一、麦科特的欺诈事实经查，麦科特光电股份有限公司利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元；为达到上市规模，麦科特将虚构利润9000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本(以便符合上市的要求，达到上市的目的)，麦科特的行为明显属于欺诈上市。更有甚者，在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。二、相关部门及人员的法律责任1．麦科特上市的相关中介机构及责任人员麦科特法律文书制定者：广东明大律师事务所，律师曾文秀、罗浩东、林焕均；麦科特主承销商：南方证券有限公司；麦科特会计师事务所：深圳华鹏会计师事务所，中国注册会计师何佳义、张翠云；麦科特资产评估机构：广东大正联合资产评估有限责任公司。姓名：学号：得分：教师签字：厦门广播电视大学形成性考核32．麦科特高级管理人员：董事长钟伟贤；副董事长、总经理高志卿；进出口部经理、监事会召集人石立崇；总会计师蓝国萍；董事会秘书刘永青。3．法律责任：麦科特及上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员，被依法移送公安机关。深圳华鹏会计师事务所有6人被刑事拘留或取保候审，其中该会计师事务所负责人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候审。明大律师事务所的麦科特经手律师正在配合调查，律师事务所也正在主动寻求被广州当地一家律师事务所兼并。广东大正联合资产评估有限公司是广东省内实力较强的资产评估机构，也是为数不多的几家有证券类资产评估资格的公司，因涉嫌在麦科特公司造假案中提供虚假报告，被广东省高院取消了在省内各级法院的年度委托评估资格。南方证券，按照有关规定，股票承销前的尽职调查主要由主承销商担任，主销商应对发行募股的招股说明书中将要披露的全部内容进行全面审查。如果公司发行股票时出现虚假陈述、重大遗漏等欺诈公众的事件，承销商将承担相应的法律责任，除非其能证明自己也是欺诈的受害者；如果其不能证明自己也是欺诈的受害者，那么根据有关规定，有可能受到停止或暂停主承销商资格的处分。2002年1月16日，麦科特欺诈上市案在广东省惠州市中级人民法院首次开庭。起诉书对麦科特光电股份有限公司、原麦科特集团有限公司、麦科特光电股份有限公司负责人钟伟贤、原南方证券有限公司投资银行深圳部副总经理唐胜成、原麦科特集团有限公司总会计师练国富、麦科特光电股份有限公司副董事长兼总经理高志卿提起刑事诉讼，罪名是涉嫌参与欺诈上市案。对麦科特上市所涉及的中介机构的刑事诉讼程序亦已展开。据《财经》获知，广东明大律师事务所(为麦科特光电股份有限公司上市出具法律意见书)及其主任律师郭锦凯、深圳华鹏会计师事务所(提供审计报告)及其所长吕润波、广东大正联合资产评估有限责任公司(提供资产评估报告)及其副总经理郑炳南也将以“提供虚假证明文件罪”被指控。麦科特公司触及的法律条款：我国《证券法》第一百七十五条明确规定：“不经法定的机关核准或者审批，擅自发行证券的，或者制作虚假的发行文件发行证券的，责令停止发行，退还所募资金和加算银行同期存款利息，并处以非法所募集资金额1％以上5％以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下的罚款。构产犯罪的，依法追究刑事犯罪责任。”按照《刑法》第一百六十条和第二百二十九条，欺诈上市罪的最高刑期为5年有期徒刑，如果是单位犯罪，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员及其他直接责任人处5年以下有期徒刑或拘役；中介机构提供虚假证明文件罪的最高刑期亦为5年有期徒刑。当然，上市公司、中介机构及相关责任人的有罪无罪，最终只能由法庭在审判中得出。案例思考麦科特案对你有什么启迪?厦门广播电视大学形成性考核4案例二宝石A——资产转让1999年，ST宝石A将公司拥有的部分土地使用权及厂房，转让给“孙公司”。资产账面价值2277万元，评估价4946万元，双方成交价5252万元。如此，ST宝石A将有近3000万元营业外收入列入当期收益。ST宝石A扭亏方法独特。案例介绍石家庄宝石电子玻璃股份有限公司，简称宝石A，公司由石显总厂、中电公司、中化公司共同发起，1992年12月26日成立。1992年9月22日至12月10日，向社会法人、内部职工定向募集45万股和188．895万股，24日召开创立大会。1993年7月，公司将每股面值10元人民币的股权证拆细为每股面值l元人民币，注册资本变更为25680万元人民币。1996年9月25日上市。公司经营范围：电真空玻璃器件及配套电子元器件等。1999年8月21日，宝石A发布“关于出售公司部分资产的议案”的董事会决议公告。公告具体内容如下：(一)根据《石家庄宝石电气硝子玻璃有限公司合资合同书》，合资公司从本公司控股子公司厦门广播电视大学形成性考核5石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司购买了部分厂房，但存在房屋产权与土地使用权权属不一致的问题。为理顺产权关系，根据我国《城市房地产管理法》的有关规定，经双方友好协商，本公司同意将拥有的58555平方米土地使用权转让给合资公司。经石家庄市地产事务所评估，以上土地使用权评估价为26525417元，截至1999年6月30日，账面净值为3178198元，双方同意以27110965元转让以上土地使用权，使用期至2017年7月31日止。(二)由于本公司所拥有的101#厂房中，合资公司的彩锥生产线占用了17955平方米。为便于合资公司的管理和生产的连续性，经双方友好协商，本公司同意将该部分厂房转让给合资公司。经石家庄市会计师事务所评估、石家庄市国资局确认，以上厂房评估值为22939490元，截至1999年6月30日，账面净值为19592506元，双方同意以25412965．87元转让以上房屋产权。(三)在本次交易中，本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司拥有合资公司51％的所有者权益，但由于彩壳公司在董事会不拥有多数表决权，故本公司对合资公司不具备单方面控制的能力，不纳入合并报表范围，故以上交易属关联交易，需提交公司临时股东大会讨论通过。1999年12月28日，宝石A召开1999年临时股东大会。出席会议的股东共30人，代表公司股份24824万股，占总股本的64．81％，其中B股股份1454万股。大会审议并通过了出售本公司部分资产的议案，同意票1782万股，占有效表决股份数的100％，零股反对，零股弃权。本次协议属关联交易，交易关联股东已按有关规定回避表决。案例思考请就此事件谈谈你的看法。姓名：厦门广播电视大学形成性考核6会计案例分析作业2案例三粤华电——计提坏账准备粤华电公布的1998年年报显示，该公司1998年度发生亏损1．48亿元，每股亏损高达0．68元。主要原因是变更了会计政策和估计。其坏账准备计提包括应收账款、预付账款和其他应收款三项，其中其他应收款占大头，而其他应收款中应收关联公司款项又占多数。这不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。案例介绍珠海华电股份有限公司，简称粤华电。公司前身珠海经济特区电力开发(集团)公司，始建于1958年，1992年始进行股份制改组，以原公司净资产折为4262万股国家股，以每股4.00元的价格定向募集2500万股法人股，650万股职工股。1993年10月20至11月18日，发行社会公众股为2470万股。1994年1月3日在深交所上市。公司经营范围：微电子、电力电子、环境保护产品的开发、生产及销售；电力生产及电力开发。1999年4月10日珠海华电股份有限公司公布1998年年度报告。年度报告披露有关内容摘录如下：会计数据和业务数据摘要(单位：元)：本年度实现利润总额一147829091．11净利润一148394688．01主营业务利润18357004．72其他业务利润775694．77投资收益一48351643．45补贴收入6222212．24营业外收支净额一15680006．09经营活动产生的现金流量净额31979750．05现金及现金等价物净增加额7897783．49主营业务收入(万元)11757．48净利润(万元)一14839．47总资产(万元)64391．86股东权益(不含少数股东权益)(万元)59404．72每股收益(元)一0．68学号：得分：教师签字：厦门广播电视大学形成性考核7每股净资产(元)2．72调整后每股净资产(元)2．05净资产收益率(％)一24．98加权平均净资产收益率(％)一22．2在“业务报告摘要”中对公司财务状况及经营情况解释到：本年度总资产比上年度减少17879．62万元，减少了21．7％；股东权益比上年减少了14071．02万元，减少了19％；净利润比上年减少15711．46万元，减少了180％。主要原因是由于本年度会计政策及估计发生变更计提坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备三项共增加亏损10606万元。另外归还珠海市投资管理公司贷款1972万元，处理房改损失1563万元，计提折旧1995万元等事项也是总资产减少的主要原因。财务报告被深圳大华会计师事务所出具的审计报告为有解释性说明的报告。对此公司的董事会报告中说明：根据国家财政部制定的《股份公司会计制度——会计科目和会计报表》的要求，本年度公司执行的会计政策做了相应调整，主要是：(1)坏账准备的计提方法的改变；(2)自本年度开始计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备。由于上述会计政策的变更，增加本年度亏损10606万元，相应减少净资产10606万元。由于本公司职工的工资及福利制度一直是按照国有企业标准执行，职工住房已进行了房改，按照珠海市地方政府的规定，公司董事会同意将房改损失1563万元计人本期损益。在会计报表附注中有以下内容：1．在“附注2．重要会计政策”中有关内容披露指出：(1)本公司执行《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》。(2)坏账核算：本公司按账龄分析法计提坏账准备。对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备，其中：账龄在1年以内的，按其年末余额的1％计提；账龄在1～2年的，按其年末余额的10％计提，账龄在2～3年的，按其年末余额的30％计提，账龄在3年以上的，按其年末余额的50％计提。本公司确认坏账的标准是：账龄超过3年且有证据证明无法收回。2．在“附注3．合