B企业合并及合并财务报表练习题(课堂练习的答案)

答案部分一、单项选择题1、D【答案解析】两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。2、C【答案解析】企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。3、B【答案解析】合并报表中认可的新购10%股权的金额=55000×10%=5500(万元)，个别报表确认金额为6000万元，合并报表中将差额500万元冲减长期股权投资，借方计入资本公积，所以影响所有者权益的金额是-500万元。4、A【答案解析】因为是非同一控制下的合并，这里转出的固定资产相当于是出售固定资产的。而长期股权投资是按公允价值计量的，所以差额相当于固定资产处置损益是要计入营业外收入或营业外支出的。5、A【答案解析】同一控制下吸收合并合并方取得净资产的入账价值与所付出资产账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。6、A【答案解析】合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5350万元，所以确认的商誉=5350+9400-13000=1750(万元)。7、A【答案解析】递延所得税负债=500×25%=125(万元);合并商誉=12000-(16500-125)×70%=537.5(万元)。·D【答案解析】选项D，购买日为将子公司资产、负债调整成为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积500(16500-16000)万元。个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额=3000×(4-1)=9000(万元)。二、多项选择题1、ABC【答案解析】以发行权益性证券进行企业合并的，发行费用应该冲减资本公积-资本溢价，资本公积-资本溢价不足冲减的应该冲减盈余公积和未分配利润。2、ABCDE3、AB【答案解析】计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：借：应付债券——利息调整贷：银行存款与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。4、ADE【答案解析】B项，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并;C项，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。5、CD【答案解析】发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益;折价发行债券的情况下，冲减应付债券。6、AB【答案解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%(1200/2000×100%)，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股(1500÷60%-1500)，公允价值=1000×40=40000(万元)，即企业合并成本为40000万元。乙公司应当确认商誉=40000-35000=5000(万元)，不确认当期损益。·BCD【答案解析】选项B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方(母公司)，乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映;选项C，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司;选项D，合并财务报表中的留存收益反映的是会计上母公司(乙公司)合并前的留存收益。7、CDE【答案解析】选项C，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应计入管理费用;选项D，非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应计入管理费用;选项E表述不正确。·ABD【答案解析】甲公司对乙公司的投资：借：固定资产清理600累计折旧400贷：固定资产1000借：长期股权投资1300累计摊销150贷：固定资产清理600无形资产600资本公积250借：管理费用10贷：银行存款10选项C，营业外收入项目金额为0;选项E，固定资产项目金额为0。甲公司对A公司的投资：借：长期股权投资5000贷：股本1000资本公积——股本溢价3800银行存款200借：管理费用20贷：银行存款20【答案部分】一、单项选择题1、【正确答案】D2、【正确答案】A【答案解析】选项A，母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。3、【正确答案】D4、【正确答案】C【答案解析】因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。5、【正确答案】A【答案解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5000×60%=3000(万元)，合并抵消分录中应抵消长期股权投资3000万元。同一控制下的企业合并以账面价值为计量基础，应将子公司的所有者权益账面价值予以抵消。6、【正确答案】D【答案解析】经调整后，乙公司2010年度的净利润=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(万元);甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+205×100%=705(万元)。7、【正确答案】D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。二、多项选择题1、【正确答案】ABCD2、【正确答案】AD3、【正确答案】BCD【答案解析】选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。4、【正确答案】ABCE【答案解析】选项A属于直接控制;选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围;选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。5、1、【正确答案】ADE【答案解析】选项B，丙公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围;选项C，丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。2、【正确答案】ABDE【答案解析】抵消分录：借：期初未分配利润200贷：营业成本200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本580贷：存货5806、1、【正确答案】ABCDE【答案解析】应纳入甲公司2011年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。2、【正确答案】CDE【答案解析】选项C，甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对C公司的投资无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份且具有关联方关系。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。选项D，虽然甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。选项E，由于甲公司对E公司的出资比例为50%，且E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。