2016年会计从业资格考试财经法规第三章考点串讲

和润会计把经验分享给有梦想的人1和润会计教育-考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务2016年会计从业资格考试财经法规第三章考点串讲第三章税收法律制度☆复习方向本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的指导意义。冲刺阶段大家更需重视对税法基本概念及基本计算的掌握。☆考点总结表一、税收特征强制性、无偿性（核心）、固定性分类征税对象流转税增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、船舶吨税资源税资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税征收和收入支配权限中央税海关负责征收的税种；消费税；车辆购置税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享增值税、所得税、资源税、印花税、营业税、城市维护建设税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等从量税车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等复合税消费税中的卷烟和白酒【说明】各地对税种归类仁者见仁，如城镇土地使用税有的归类为财产税，有的归类为资源税，请按本地教材掌握表二、税法分类功能作用实体法《中华人民共和国企业所得税法》等程序法《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法级次法律XX法行政法规XX条例，XX暂行条例行政规章和规范性文件XX办法，XX暂行条例实施细则构成要素征税人主要包括税务机关、海关★纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法和润会计把经验分享给有梦想的人2和润会计教育-考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务人和其他组织★征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志税目征税对象的具体化（列举法、概括法）★税率（★）计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志形式：比例税率、定额税率、累进税率累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）计税依据分类：从价计征、从量计征、复合计征（1）从价计征：应纳税额=销售额×比例税率（2）从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率（3）复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率纳税环节流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税纳税期限按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节，有利于税款的源泉控制减免税区分减税和免税起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，到了也不征，只有超过了才只对超过的部分征）法律责任对违法国家税法规定的行为人采取的处罚措施表三、增值税纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型≤50万非生产型≤80万提供应税服务≤500万（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择简易征税不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人表四、增值税征税范围一般范围销售及进口货物货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务”提供应税服务运输包括“铁路运输”在内全部“叛变”邮政除“邮政储蓄”外全部“叛变”部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创和润会计把经验分享给有梦想的人3和润会计教育-考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务视同销售（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为增值税混合销售缴增值税销售空调同时提供安装劳务营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营“多元化”经营不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”三星集团卖电器，开发房地产不同税目兼营（混业经营）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用销售煤炭工业17%,居民13%表五、增值税税率与征收率17%（1）除执行13%税率以外的货物（2）加工修理修配劳务（3）有形动产租赁服务13%四大类基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源注意（1）低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品（2）农产品指初级农产品不包括再加工产品（3）食用盐、居民用煤炭、农机为易错点11%交通运输、邮政6%除有形动产租赁以外的其他部分现代服务业0（1）“出口”货物（国务院另有规定的除外）天然麝香和天然硫磺（2）提供“国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务”3%征收率（小规模纳税人适用）表六、一般纳税人应纳税额计算销项税额销售额全部价款+价外费用不属于价外费用项目（1）向购买方收取的“销项税额”（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费（5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费和润会计把经验分享给有梦想的人4和润会计教育-考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务【理解】凡合理的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票进项税额凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书【特别注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”计算抵扣购进免税农产品，扣除率13%表七、增值税征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天委托代销收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天视同销售货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票开具发票的当天纳税地点固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，分别缴纳，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户向销售地或劳务发生地申报纳税进口向报关地海关申报纳税纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次申报、纳税时间：自×××之日起“15日内”【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定表八、营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税【注意】与增值税征税范围区分（平行征收模式）税目税率提供应税劳务电、建、文3%娱乐业5～20%金融保险业5%服务业转让土地使用权销售不动产和润会计把经验分享给有梦想的人5和润会计教育-考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务应纳税额公式应纳税额=营业额×适用税率营业额包括价款和价外费用【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额组成计税价格法定情形：价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额判定顺序：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）征收管理纳税义务发生时间“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的→“收到预收款的当天”纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度【注意】“金融业+外企代表”纳税期限“一个季度”纳税地点提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售、出租不动产其他机构所在地表九、消费税征税范围生产生产“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口报关进口时缴纳消费税零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税【注意3】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税（无论是否单独核算）【注意4】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税（价外费用）【注意5】“带料加工”的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组和润会计把经验分享给有梦想的人6和润会计教育-考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务成计税价格计算纳税（同委托加工）【注意6】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税批发烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外）税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税率比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油【注意】卷烟、白酒执行复合计征，但无复合税率一说应纳税额计税方法从价定率应纳税额＝销售额×比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）从量定额应纳税额＝销售数量×定额税率复合计税应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率组成计税价格自产自用（1）按照纳税人“同类”消费品的销售价格计算纳税（2）没有同类消费品销售价格的：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）委托加工（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税（2）没有同类消费品销售价格的：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）应税消费品已纳税款的扣除用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除应按当期生产领用数量计算征收管理纳税义务发生时间委托加工纳税人提货的当天纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托单位加工受托方所在地主管税务机关和润会计把经验分享给有梦想的人7和润会计教育-考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务应税消费品委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳进口应税消费品报关地海关表十、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业征税对象生产经营所得、其他所得、清算所得纳税义务居民企业无限纳税义务非居民企业设立机构场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税税率基本税率25%低税率20%优惠税率小型微利企业减按20%的税率征收高新技术企业减按15%的税率征收适用20%低税率的非居民企业实际执行为10%应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前