2015初级财会第三章所有者权益.

第三章所有者权益教学目标：本章主要介绍所有者权益的核算问题，包括实收资本、资本公积及留存收益等。学习本章，要求学生了解所有者权益的概念及内容，掌握实收资本、资本公积、盈余公积核算的方法。重点：所有者权益的核算方法难点：实收资本的核算所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额。特征：1、除非发生减值、清算或分派现金股利，企业从不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者；3、所有者破解所有者权益能够参与企业利润的分配所有者权益概述企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有者权益的合计总额等于资产总额。负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有：(1)对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任。(2)性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余(或亏损)的权利。(3)偿还期限不同。负债必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益。(4)享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响。所有者权益的构成（1）投资人投入（2）计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（经营积累）盈余公积实收资本（股本）资本公积未分配利润投入资本留存收益例：投资人投入50万元，借款30万元，形成80万元的资产资产：80万元投入经营盈利20万元形成资产：100万元100万元＝30万元＋70万元70＝50＋20资产负债所有者权益投资人投入留存收益第一节实收资本实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器。一、实收资本概述二、实收资本的账务处理为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目外，其余企业对所有者投入的资本，设置“实收资本”科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本。1．非股份有限公司投入资本的核算（1）企业收到投资者以现金资产投入资本的核算借：银行存款贷：实收资本（2）企业收到投资者以非现金资产投入资本的核算借：固定资产/原材料等(双方确认)贷：实收资本(在注册资本中所占份额)资本公积——资本溢价(差额)2．股份有限公司发行股票筹集股本的核算借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价【例题3•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年）A.1000B．4920C．4980D．5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本－甲1200000－乙500000－丙300000（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）编制会计分录如下：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价400000002.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本（二）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司2340000【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本——B公司117000【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000贷：实收资本——A公司60000——B公司80000（三）实收资本(或股本)的增减变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过20％时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。1.实收资本（或股本）的增加★实收资本的增加1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。（二）资本公积转增资本的核算借：资本公积贷：实收资本（三）盈余公积转增资本的核算借:盈余公积贷:实收资本(股本)（四）采用发放股票股利方式增加实收资本的核算借:利润分配——转作股本的普通股股利贷:股本资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【教材例3-8】承【教材例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000※2.实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理。库存股（treasurystock）是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。库存股股票既不分配股利，又不附投票权，一般只限于优先股，并且必须存入公司的金库。库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的该公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。也就是说，公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。库存股是所有者权益抵减科目，抵减的意思，也就是说所有者权益的减少。库存股是权益的备抵科目，跟坏账准备一样，它的增减跟所有者权益相反。①回购时:借：库存股贷：银行存款②注销时:借：股本（注销股票的面值总额）资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）利润分配——未分配利润（盈余公积不够冲的部分）贷：库存股（注销库存股的账面余额）回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（差额）实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积—股本溢价”的发生额可能在借方。银行存款库存股股本资本公积—股本溢价①回购股票②注销【教材例3-9】A公司2012年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-0000000×1=20000000（元）（1）回购本公司股票时：借：库存股60000000贷：银行存款60000000库存股成本=20000000×3=60000000（元）库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（2）注销本公司