2012年广东会计从业之会计基础吴红利基础班第十九讲

大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛第十章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。是企业会计核算的最终成果。二、财务会计报告的目标财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。1．投资者（股东、所有者）：主要关注投资的内在风险和投资报酬。2．债权人：主要关注其所提供给企业的资金是否安全，资金的债权是否能够按期如数收回。3．政府及相关机构：关注国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策的）制定、国民收入的统计等有关方面的信息。4．企业管理人员：企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。5．职工：最关注企业提供的就业情况及稳定性、劳动报酬高低和职工分类好坏等方面的资料。（这些与企业的资本结构和盈利能力相关）。6．社会公众：企业的兴衰及发展情况。不同的报表使用者对财务会计报告提供信息的要求各有侧重。三、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（一）构成一套完整的报表至少包括：“四表一注”。（1）资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表；是一张静态报表。（2）利润表：反映企业在一定会计期间经营成果及分配情况的报表；是一张动态报表。（3）现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表；是一张动态报表。（4）所有者权益变动表：反映组成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。（5）附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。注意两点：1．资产负债表、利润表、现金流量表合称三大基本报表。2．附注是财务会计报告不可或缺的组成部分。【例题1·多选题】上市公司年末应向外报出的财务会计报告包括（）。A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．附注【答案】ABCD【例题2·判断题】会计报表附注是企业内部使用的文件，不需要向外报出。（）大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛【答案】×（二）编制时间和基本内容1．月度财务会计报告：每月终了时编制，应于月份终了后6日报出，至少包括：资产负债表和利润表。会计制度规定需要附注的，从其规定。2．季度财务会计报告：每季度终了时编制，应于季度终了后15日报出，至少包括：资产负债表和利润表。会计制度规定需要附注的，从其规定。3．半年度财务会计报告：每半年度终了时编制，应于年度中期结束后60日报出，一般包括基本会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）、利润分配表等附表以及财务情况说明书。4．年度财务会计报表：每年度终了时编制，应于年度中期后4个月报出，包括财务会计报告的全部内容（“四表一注”）。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。因此，月度财务会计报告、季度财务会计报告、半年度财务会计报告统称为中期财务会计报告。各种期间的会计报表，其起讫日与公历一致。月报要求简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面；季报和半年报在会计信息的详细程度方面，介于二者之间。【例题3·单选题】中期财务会计报告可以没有（）。A．资产负债表B．附注C．现金流量表D．所有者权益变动表【答案】D【例题4·判断题】中期财务会计报告是指企业的半年度财务会计报告。（）【答案】×【例题5·单选题】下列报表中，属于静态报表的有（）。A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．所有者权益变动表【答案】A【例题6·多选题】下列报表中，属于动态报表的有（）。A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．所有者权益变动表【答案】BCD《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，可以根据需要选择是否编制现金流量表。各种报表的结账日期是本期的最后一天。即：半年报6月30日，年报12月31日，月报、季报是本月、季的最后一天。四、财务会计报告的编制要求1．真实可靠2．相关可比3．全面完整4．编报及时5．便于理解【例题7·多选题】企业财务会计报告的编制要求包括（）。A．真实可靠B．相关可比C．全面完整大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛D．编报及时【答案】ABCD我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面、装订成册，加盖公章。封面上注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报出日期、并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义1．概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。编制依据：资产＝负债＋所有者权益。或称“会计恒等式”。所以独立核算的企业都必须对外报送。【例题8·单选题】（）是指反映企业在特定日期财务状况的会计报表。A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．所有者权益变动表【答案】A【例题9·单选题】编制会计报表时，以等式“资产＝负债＋所有者权益”作为编制依据的报表是（）。A．利润表B．利润分配表C．资产负债表D．现金流量表【答案】C2．内容资产：包括流动资产、非流动资产；负债：流动负债、长期负债；所有者权益：也称股东权益，包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。3．意义资产负债表可以反映企业资产、负债、所有者权益的全貌。（1）通过编制资产负债表可以反映企业资产构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务总额；反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中占的份额。（2）通过对其项目金额及财务比率的分析可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析债务偿还能力，为未来的经济决策提供信息。二、资产负债表的格式大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛资产负债表会企01表编制单位年月日单位：元资产行次期末余额年初余额负债及所有者权益（或股东权益）行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）合计（一）表头：列示资产负债表的名称、编制单位、编制日期、金额计量单位；大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛（二）表身1．内容：资产、负债、所有者权益各项目的期初和期末数。是资产负债表的主体和核心，反映企业在一定日期的资产、负债、所有者权益的状况；2．格式：分账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表是账户式的。【例题10·单选题】依照我国的会计准则规定，资产负债表采用的格式为（）。A．单步报告式B．多步报告式C．账户式D．混合式【答案】C3．项目的排列资产类项目金额总计＝负债类项目金额总计＋所有者权益类项目金额总计账户式的资产负债表，资产在左边，负债与所有者权益在右边。（1）资产：一般按资产的流动性由大到小排列；（2）负债：一般按求偿权先后顺序排列；（3）所有者权益：在企业清算之前不需要偿还，排在了负债之后。即暗示了负债的求偿权优先于所有者权益。第三节利润表一、利润表的概念和意义（一）概念利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属动态报表。资产负债表为静态报表。均属于企业的基本报表。（二）意义1．从总体上了解企业收入、成本和费用即净利润（或亏损）的实现及构成情况；2．通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。【例题11·多选题】利润表的作用表现在（）。A．反映企业的财务状况B．反映企业的资金实力C．反映企业的经营成果D．有利于分析企业的获利能力【答案】CD二、利润表的格式利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（一）基本结构1．表头：报表名称、编报单位名称、编制期间和金额计量单位；2．表身：反映利润的构成内容,是利润表的主体和核心。3．表尾：补充说明。（二）格式利润表分多步式利润表和单步式利润表两种格式，我国利润表采用多步式。1．第一步：从营业收入出发，到营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－营业费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2．第二步，从营业利润到利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3．第三步，从利润总额到净利润。净利润＝利润总额－所得税费用多步式利润表的优点：反映构成营业利润、利润总额、净利润的各项要素的情况，有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源。【例题12·单选题】依照我国的会计准则，利润表采用的格式为（）。A．单步式B．多步式C．账户式D．混合式【答案】B【例题13·单选题】与计算营业利润有关的项目是（）。A.管理费用B.营业外收入净额C.所得税费用D.利润总额【答案】A【例题14·单选题】利润表各项目，主要根据（）直接或分析计算填列。A．资产、负债、所有者权益类账户余额B．损益类账户余额C．资产、负债、所有者权益类账户发生额D．损益类账户发生额【答案】D【例题15·单选题】资产负债表各项目，主要依据（）直接或分析计算填列。A．资产、负债、所有者权益类账户余额B．损益类账户余额C．资产、负债、所有者权益类账户发生额D．损益类账户发生额大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛【答案】A【例题16·多选题】利润表提供的信息包括（）。A．实现的营业收入B．发生的营业成本C．利润或亏损总额D．企业的财务状况E．所得税费用额【答案】ABCE