2013会计基础分章讲义13第十三章固定资产

1第十三章固定资产考情分析本章内容非常重要，分值在14分左右。题型包括单选题、多选题、判断题、综合题本章教材结构：第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置本章内容讲解第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。二、固定资产的确认某一资产项目，要作为固定资产确认，首先要符合固定资产的定义；其次要同时满足下列条件的，才能予以确认。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（1）在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。（2）判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据（不是唯一）是是否取得固定资产的所有权。凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。如写字楼中的电梯或中央空调，既可以和大楼一起作为固定资产，也可单列为一项固定资产。（3）对于融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产加以确认。2、该固定资产的成本能够可靠的计量。注意：（1）企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理估计，如企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。（2）固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。三、固定资产的分类（一）按经济用途分类1、生产经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。22、非生产经营用固定资产：职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。按照固定资产的经济用途分类，可以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理的配备固定资产，充分发挥其效用。（二）按使用情况分类1、使用中固定资产：【注意】由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。2、未使用的固定资产：是指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3、不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。（三）按所有权分类1、自有固定资产2、租入固定资产：是指融资租赁方式租入的固定资产。（四）综合分类1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产即经营租出）4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.土地（过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）；7.融资租入固定资产。在实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。四、固定资产核算的科目设置企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。1、“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价。3企业除了设置“固定资产”总账科目，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。（1）“固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。（2）固定资产登记簿，即固定资产二级账。月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。（3）固定资产明细账。即固定资产卡片账。月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核算，各类固定资产卡片的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。2、“累计折旧”是固定资产的备抵科目，核算企业提取的固定资产累计折旧。贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记转销的固定资产折旧；期末在贷方表示期末实际存在的固定资产的累计折旧。3、“工程物资”科目核算企业为基建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。4、“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。借方登记各项工程的实际成本，贷方登记结转的完工工程转出的实际成本，余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。5、“固定资产清理”科目。核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。（第五节介绍）【例1-判断】固定资产账户的期末借方余额，反映期末实有固定资产的净值（）。答案：错解析：固定资产按历史成本计价，期末余额反映期末实际存在的固定资产账面原价【例2-单选】“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整账户，其借方登记累计折旧的减少数，贷方登记累计折旧的增加数，余额在贷方，表示已计提的累计折旧数，因此该账户属于（）类账户。A．资产B．负债C．成本D．费用答案：A第二节固定资产的取得一、外购固定资产的核算（一）外购固定资产成本的确定（新）【题型：单选、多选、判断】入账价值：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【注意】4（1）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算。应计入“应交税费---应交增值税（进项税额）”。（2）若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额纳入固定资产成本核算。（3）若题目没有明确强调“一般纳税人”还是“小规模纳税人”应默认为“一般纳税人。”（4）为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。（5）专业人员服务费计入；员工培训费不计入。（6）购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。即：固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋场地整理费＋专业人员服务费【例3-判断】购入设备的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税。（）答案：错【例4-多选】下列应当计入固定资产设备原始价值核算的是（）。A.包装费B.安装成本C.该固定资产增值税的进项税D.运输费答案：ABD（二）外购固定资产的核算1、购入不需要安装的固定资产：即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。借：固定资产应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例5-教材例13－1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假设该企业为一般纳税人。固定资产的原价＝10000+300+500＝10800（元）借：固定资产10800应交税费---应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500【例6-分录】企业购入不需要安装的设备一台，价款97500元，增值税额16575元，支付运杂费1350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。设该企业为小规模纳税人。答案：本题注意“小规模纳税人”。固定资产的原价=97500+16575+1350+525=115950借：固定资产115950贷：银行存款1159502、购入需要安装的固定资产：需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。购入需要安装的固定资产，应分为三步进行账务处理：（1）购入时，按实际支付的价款、增值税等借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）发生的安装调试费用5借：在建工程贷：银行存款等（3）安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本借：固定资产贷：在建工程【例7-教材例13－2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1300元。设备由供货商安排，支付安装费4300元。款项均以银行存款支付。编制会计分录如下：（1）支付设备价款、税金、运输费：金额合计＝50000＋1300＝51300（元）借：在建工程51300应交税费---应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59800（2）支付安装费：借：在建工程4300贷：银行存款4300（3）设备安装完毕交付使用：固定资产价值为＝51300＋4300＝55600（元）借：固定资产55600贷：在建工程55600【例8-分录】企业购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票注明设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录（6分）答案：（1）支付设备价款、税金以及运输费借：在建工程82400应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款96000支付安装费借：在建工程1150贷：银行存款1150设备安装完毕交付使用借：固定资产83950贷：在建工程83950三、投资者投入固定资产的核算在考虑相关税费的情况下，投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，编制会计分录为：借：固定资产贷：实收资本【例9-教材例13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。假设不考虑相关税费。会计分录：借：固定资产620006贷：实收资本62000【例10-单选】投资者投入的固定资产应按（）作为其成本。A.市场价格B.投资各方确认的价值C.原始价值D.折余价值答案：B解析：投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本第三节固定资产折旧的核算一、固定资产折旧概念1.折旧：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计的折旧额进行分摊。2.应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值（指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的金额）后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备3.损耗：有形损耗和无形损耗4.固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。【例11-单选