17财务报告

1《财务会计》—第十七章财务报告第十七章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告体系•财务会计报告：是综合反映企业财务状况和经营成果等信息的书面文件。（一）纵向：财务会计报告包括年度、半年度、季度和月度报告月度、季度和半年度又称为中期财务会计报告。（二）横向：财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书1、会计报表包括主表和附表2、会计报表附注3、财务情况说明书2《财务会计》—第十七章财务报告二、财务会计报表的编制要求基本要求：内容完整、数字真实、计算准确、不得漏报或任意取舍。具体要求：（一）形式上的要求1、财务会计报告格式符合会计制度的规定；主表的统一格式2、表首项目齐全；（报表名称、单位名称、报告日期、报表编号和计价内容等）（二）内容上的要求1、客观性；2、一致性；3、充分性。（三）时间上的要求3《财务会计》—第十七章财务报告三、财务会计报告编制前的准备工作（一）财产清查和债务核实包括：结算款项、存货、投资、固定资产、在建工程等。（二）账目检查包括：账证、账账核对；会计核算合规性、合理性；会计调整等。第二节资产负债表一、资产负债表的性质和作用1、资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。财务状况是指企业的资产、负债、所有者权益及其结构。4《财务会计》—第十七章财务报告2、作用：该表依据会计恒等式编制，从两个方面反映企业的资产分布及其来源渠道。进而了解企业的偿债能力（资产的变现能力）和资本结构。为衡量企业的经营绩效（获利能力）提高相关指标。二、资产负债表的内容与项目分类（一）资产负债表的内容该表列示企业所有的资产、负债、所有者权益。（二）资产负债表的项目分类与排列按要素及其流动性分类排列。三、资产负债表的格式主要有账户式、报告式、财务状况式三种。（一）账户式资产负债表该表为左右结构，资产为左，负债和所有者权益为右。5流动资产流动负债长期负债非流动资产所有者权益资产总计负债及所有者权益总计《财务会计》—第十七章财务报告•是直接根据“资产=负债+所有者权益”的等采用左右对称排列的结构列示财务信息；资产负债表编表单位：年月日货币单位：形式、内容的统一；反映项目的钩稽关系；便于了解和分析。各国普遍采用。6《财务会计》—第十七章财务报告（二）报告式资产负债表该表为上下结构。资产在表上，负债和所有者权益在表下。运用“资产=负债+所有者权益”或“资产—负债=所有者权益”，建立该表的上下两部关系。资产资产合计负债负债合计所有者权益所有者权益合计负债及所有者权益总计编表单位：年月日货币单位：资产负债表7《财务会计》—第十七章财务报告（三）财务状况式资产负债表该表为上下结构。运用“流动资产—流动负债=营运资金”和“营运资金+长期资产=长期负债+所有者权益”建立该表的项目关系。流动资产流动负债营运资金总计长期资产长期负债所有者权益总计编表单位：年月日货币单位：资产负债表特点：揭示企业财务状况的重要指标——营运资金8《财务会计》—第十七章财务报告•四、资产负债表编制的说明•资产负债表的编制，是通过对日常会计核算记录的数据进行归集、整理，使之成为反映企业财务状况的会计信息。•数据来源：三类账户（实账户）的期末余额。•按月编报。格式采用账户式、金额栏采用比较式（期初数、期末数）•其编制方法归纳如下：1、根据总账科目余额直接填列；2、根据总账科目余额计算填列；3、根据明细账余额直接填列；4、根据明细账户余额计算填列；5、根据总账科目和明细账科目分析填列；6、根据报表各项目数字抵消计算填列；该表的附表有资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细表、留存利润表、固定资产变动及结存表、存货表、在建工程表等。9《财务会计》—第十七章财务报告•第三节利润表•一、利润表的性质与作用•1、利润表是反映企业在一定时期的经营成果的报表。•2、利润表的作用•表明企业经营效果的好坏、衡量企业经营管理的成功程度和经营者的绩效。•分析和预测企业的获利能力，助于作出投资决策。•二、利润表的内容•该表应能充分反映企业的利润或亏损及其构成因素。•国际会计准则提出，利润表应当揭示销售收入或其他营业收入、折旧、利息收益、利息费用、所得税、非常支出、公司间重要交易、净收益等信息。各国大都如此。•我国利润表的内容主要有：主营业务收入、主营业务成本、营业税金、营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税、净利润等。10《财务会计》—第十七章财务报告利润表的内容取舍，受利润观的影响：1、本期营业观利润应包括当期正常营业所产生的损益。前期收入、费用及本期营业外损益不包括在内，列入利润分配表。反映企业本期经营管理的实在成果和得到投资者的关心。2、损益满计观利润应包括所有本期确认的损益项目，包括所有当期营业、营业外损益项目和前期损益调整。防止使用者忽视在利润分配表中的重要项目，防止人为篡改或判断不当而歪曲年度盈利的情况。3、折中的观点营业外项目列入利润表中，前期损益调整列于利润分配表。我国采用第三种观点。11《财务会计》—第十七章财务报告三、利润表的格式为提供清晰的信息，应讲究收入、费用项目的分类和列示次序，以表达损益各要素间的关系。利润表的格式主要有三种：（一）单步式利润表该表格式将本期所有的收入在一个类目下相加；本期所有的费用、成本在另一个类目下相加，再将两个类目的合计数相减，一次计算得出本期净利润优点：结构简单，避免误解；不足：不利于比较分析。利润表（单步式）编制单位：年度货币单位：收入销售收入净额其他收入费用与成本销售成本销售费用管理费用财务费用其他费用所得税净收益普通股每股净收益12《财务会计》—第十七章财务报告（二）多步式利润表该格式分若干步骤反映损益的形成。典型做法是：第一步，得出营业毛利第二步，得出营业净收益（国外将财务费用作为非营业项目）（我国称为营业利润）；第三步，得出税前净收益；第四步，得出净利润。优点：提供较为详细的分类信息，有利于前后期比较分析；不足：人为排列出先后顺序，易产生对损益形成的错觉；对项目分类的观点难以统一。利润表（多步式）编制单位：年度货币单位：主营业务收入减：折扣与折让主营业务收入净额减：主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税净利润每股净收益13《财务会计》—第十七章财务报告（三）贡献毛利式利润表该表格式将费用和成本分为变动、固定两部分，先从营业收入中减去变动费用，得出贡献毛利；再从贡献毛利中减去固定费用，得出所得税前净利润。优点：提供了数量与费用关系的有关资料，利于管理部门分析；不足：变动、固定划分无准确的界限，未用于对外报告。利润表（贡献毛利式）编制单位：年度货币单位：营业收入减：变动费用、成本变动营业成本变动营业费用变动管理费用销售税金贡献毛利减：固定费用、成本固定营业成本固定营业费用固定管理费用利润总额14《财务会计》—第十七章财务报告四、利润表的编制方法数字来源：收入、费用成本科目的本期发生额。按月编报。数字栏采用比较式。月报时，数字栏分“本月数”、“本年累计数”；年报时，“本月数”改为“上年数”。该表的附表包括：利润分配表、分部报表（反映不同业务、不同地区的利润、资产、负债总额情况的报表）、还包括主营业务收支明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、营业外收支明细表等。15《财务会计》—第十七章财务报告第四节现金流量表一、现金流量表的概念、目的和作用（一）现金的概念1、现金流量表是反映企业一定时期内现金流入和流出情况的报表。2、有关概念现金（广义的现金）包括:现金及现金等价物。现金:指企业的库存现金和可以随时用于支付的存款。相当于会计核算中的“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”能随时用于支付的部分。现金等价物:指企业持有的、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。确认条件：期限短（三个月内到期）、流动性强（能在证券市场流通）、易于转换已知金额现金、价值变动风险很小（如国债）。会计核算中“短期投资”科目中符合以上条件的部分。现金流量：是某一时期内现金流入和流出的数量。相抵的差额为现金净流量（又称为现金净增加额）。16《财务会计》—第十七章财务报告（二）现金流量表的目的、作用目的：提供现金流入（获取）和流出（使用）的信息，利于评价、预测。作用：主要体现企业的支付能力和偿债能力1、评价产生现金的能力；过去是对未来的揭示2、评价净利润的质量；净利润的质量是其能产生现金的能力，由于会计处理基础不一致，可揭示净利润与资金量的关系；3、助于提高会计信息的可比性。排除会计处理方法的差异17《财务会计》—第十七章财务报告二、现金流量表的内容（一）企业经济活动按现金项目与非现金项目之间的变动分为三类：1、现金各项目之间的增减变动。对现金流量净额没有影响，该表不反映2、非现金各项目之间的增减变动。对现金流量净额不产生影响，但为提高该表的有用性，将非现金项目之间对影响为了现金流量的重大投资、筹资活动也列示于该表的的补充资料中。3、现金项目和非现金项目之间的增减变动。对现金流量产生影响，因此，该表主要反映该类经济活动及其对现金流量的影响。18《财务会计》—第十七章财务报告（二）现金流量的分类按对现金流量产生影响的经济活动性质分为：（我国的主要分类）1、经营活动产生的现金流量。经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量表现为企业通过运用所拥有或控制的资产而产生的现金流入量和现金流出量。现金流入主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还，等。现金流出主要包括：（1）购买商品、接受劳务支付的现金；（2）支付给职工以及为职工支付的现金；（3）支付的各项费用，等。19《财务会计》—第十七章财务报告2、投资活动形成的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和处置，以及不包括在现金等价物范围内的其他投资及其处置活动。投资活动的现金流量代表着企业为了获得未来的收益和现金流量而转出资源的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。现金流入主要包括：（1）收回投资所收到的现金；（2）取得投资收益所收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，等。现金流出主要包括：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的的现金；（2）投资所支付的现金，等。20《财务会计》—第十七章财务报告3、筹资活动形成的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。揭示筹资活动的现金流量，有助于预测企业资本的提供者对企业现金流量的要求权，以及获得前期现金流入而付出的代价。现金流入主要包括：（1）吸收投资所收到的现金；（2）取得借款所收到的现金，等。现金流出主要包括：（1）偿还债务所支付的现金；（2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，等。21《财务会计》—第十七章财务报告（三）现金流量表的附注该表的附注，是对现金流量表内容的进一步说明。主要有以下内容：1、不涉及现金收支的投资与筹资活动。影响企业的财务状况，或影响未来的现金流量。主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产等。2、将净利润调节为经营活动的现金流量。除按流入、流出分项反映外，还可通过对净利润的调节来反映。揭示净利润与经营活动现金流量的差异及形成原因，评价净利润的质量，也是对经营活动的现金流量验证。与正表计算相等。采用间接法调节。3、现金流量净增加额。通过对现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物的期末余额与期初余额的比较得出的，与正表计算结果相等。22《财务会计》—第十七章财务报告三、现金流量表的编制与格式编制基础：收付实现制编制方法有两种：直接法、间接法。（一）直接法1、直接法：是指按照现金收入和支出的总括分类反映来