2010讲解与2008讲解的比较

《企业会计准则讲解2010》与现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）的比较1FORINTERNALUSEONLY总体说明：1下划线是《讲解2010》与现行规定均对某个事项进行了规范，但规范的原则存在较大差异。2“序号”以企业会计准则的序号为基础，以该准则内的差异顺序列示。如2.2表示CAS2的第二个差异。3涉及准则讲解的内容索引，在相应部分前的括号内标明，如（P21;C2.2.4.4）。其中，P21指相应讲解的第21页，C2.2.4.4指相应讲解的第二章第二节的四（四）。其它索引，以黑体+斜体直接在该部分内容前标明，如2.6的现行规定的“财会[2009]16号第二（十）条”。4CAS10企业年金基金，CAS25原保险合同，CAS26再保险合同三个准则的讲解部分没有进行比较。5以下20个准则相关的讲解没有实质变动：1基本准则11CAS16政府补助2CAS4固定资产12CAS17借款费用3CAS6无形资产13CAS18所得税4CAS7非货币性资产交换14CAS21租赁5CAS9职工薪酬15CAS22金融工具确认和计量6CAS11股份支付16CAS24套期保值7CAS12债务重组17CAS28会计政策、会计估计变更和差错更正8CAS13或有事项18CAS29资产负债表日后事项9CAS14收入19CAS31现金流量表10CAS15建造合同20CAS32中期财务报告6本比较表仅列出有关章节的主要差异，以期有助于项目组同事尽快了解《讲解2010》的重要修改内容。本资料并非是对《讲解2010》和现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）全部差异的汇总，因此不可仅依据本资料提供专业意见或处理某个具体问题。项目组同事在处理具体问题时，应当详尽阅读《讲解2010》原文，同时一并考虑准则、指南、解释及相关财会文件所阐述的相关原则和规定。《企业会计准则讲解2010》与现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）的比较2FORINTERNALUSEONLY序号准则项目现行规定《讲解2010》注释1.1存货广告营销活动的特定商品未涉及（P21;C2.2.4.4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。2.1长期股权投资风险投资机构等持有的在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产的投资，满足持有待售条件下的处理未涉及（P31；C3.1）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应继续按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。2.2长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资，被合并方存在合并财务报表时的处理未涉及（P33；C3.2.2）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表的所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。2.3长期股权投资个别报表中对子公司、合营企业、联营企业长期股权投资是否可按《企业会计准则第22号－金融工具的确认和计量》核算未涉及（P35；C3.3）在个别财务报表中，对子公司、合营企业、联营企业投资按成本法或权益法核算，不允许企业选择按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》核算。《企业会计准则讲解2010》与现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）的比较3FORINTERNALUSEONLY序号准则项目现行规定《讲解2010》注释2.4长期股权投资被投资单位提供合并财务报表时的权益法核算未涉及（P36；C3.3.2）对于权益法核算的投资，在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表，净利润和其他投资变动为基础进行核算。2.5长期股权投资对联营/合营企业的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时的处理未涉及（P43；C3.3.2）投资单位对被投资单位的持股比例减少，如处置部分投资，投资比例减少，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益；投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辩认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。《企业会计准则讲解2010》与现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）的比较4FORINTERNALUSEONLY序号准则项目现行规定《讲解2010》注释2.6长期股权投资按权益法核算的投资的相关披露要求财会[2009]16号第二（十）条企业应当按照企业会计准则及其解释第3号的规定，编制2009年利润表。所有者权益变动表中删除“三、本年增减变动金额(减少以“－”号填列)”项下的“(二)直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目；增加“(二)其他综合收益”项目，反映企业当期发生的其他综合收益的增减变动情况。其他综合收益各项目，应当在附注中按以下格式和内容披露：……2．按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额产生的所得税影响前期计入其他综合收益当期转入损益的净额小计（P44；C3.3.2）1、长期股权投资构成联营的，应对以下各项进行披露：（1）有公开报价的对联营投资的公允价值；（2）如果投资者直接或通过子公司间接持有被投资者不足20％的表决权或潜在表决权，但是得出投资者具有重大影响的结论，应披露投资者不具有重大影响的假设被推翻的理由；（3）如果投资者直接或通过子公司间接持有被投资者20％或超过20％的表决权或潜在表决权，但是得出投资者不具有重大影响的结论，应披露投资者具有重大影响的假设被推翻的理由；（4）当采用权益法的联营的财务报表报告期末日或报告期间与投资者的财务报表存在差异时，应披露联营的财务报表报告期末日，以及采用不同日期或报告期间的原因；（5）未采用权益法对联营企业进行会计处理的事实以及未采用权益法的联营（单独的联营或者集团中的联营）的概要财务信息，包括总资产、总负债、收入以及损益的金额；（6）投资者应单独披露其在联营企业的终止经营中所占的份额；（7）投资者在联营企业确认的其他综合收益变动中应享有的份额，应由投资者在其他综合收益中确认。2.长期股权投资构成合营的，合营者应当披露与其在合营中的权益有关的下列承诺的总额，披露时应与其他承诺分开列示：（1）与合营者在合营中的权益有关的资本承诺，以及在与其他合营者共同发生的资本承诺中其所占的份额；（2）合营者在合营本身的资本承诺中所占的份额。《企业会计准则讲解2010》与现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）的比较5FORINTERNALUSEONLY序号准则项目现行规定《讲解2010》注释2.7长期股权投资权益法转为成本法后利润分配的处理(P46;C3.4.1)继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。删除左述内容。3.1投资性房地产投资性房地产的范围（P52；C4.1.2）已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。（P55；C4.1.2）已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物以及正在建造或开发过程中将来用于出租的建筑物。3.2投资性房地产公允价值计量模式下，在建投资性房地产的计量未涉及（P61;C4.2.2）采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业,对于在建投资性房地产(包括首次取得的在建投资性房地产),如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的,应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。《企业会计准则讲解2010》与现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）的比较6FORINTERNALUSEONLY序号准则项目现行规定《讲解2010》注释5生物资产对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用公允价值计量的情况（P91；C6.3.2）此外，对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用公允价值计量：……（4）以使用该项生物资产的预期净现金流量的现值（不包括进一步生物转化活动可能增加的价值）作为该资产当前的公允价值。（P94；C6.3.2）此外，对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用公允价值计量：……（4）以使用该项生物资产的预期净现金流量按当前市场确定比率折现的现值（应当反映市场参与者预期该资产在其最相关市场产生的净现金流量）作为该资产当前的公允价值。8.1资产减值确定包含商誉（或使用寿命不确定的无形资产）的资产组可收回金额所使用假设的披露未涉及（P145；C9.5.2）除此之外，还应当披露：(1)根据企业管理层批准的财务预算或预测所预计的未来现金流量的期间，如果该期间超过5年，应当说明理由；(2)用于外推超过最近预算或预测期间现金流量的预计增长率，以及使用任何超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率或者资产组(或资产组组合)所处市场的长期平均增长率的理由。19.1外币折算处于恶性通货膨胀经济中，以公允价值计量的非货币资产的折算未涉及（P307;C20.4.2）对于在资产负债表日以公允价值计量的非货币性资产，例如投资性房地产，以资产负债表日的公允价值列示。20.1企业合并非同一控制下的企业合并的或有对价(P322;C21.3.1.3)当企业合并合同或协议中提供了根据未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，购买日如果判断有关调整很可能发生并且能够可靠计量的，(P325;C21.3.1.3)或有对价的公允价值。某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追《企业会计准则讲解2010》与现行规定（包括截至2010年12月31日发布的准则、指南、解释、讲解(2008)及相关财会文件）的比较7FORINTERNALUSEONLY序号准则项目现行规定《讲解2010》注释应将相关调整金额计入企业合并成本。某些情况下，企业合并合同或协议中可能约定根据未来一项或多项或有事项的发生对企业合并成本进行调整。例如，