第十章 财务会计报告

第12章财务会计报告学习目标12.1财务会计报告概述12.2利润表12.3.资产负债表12.4利润表与资产负债表编制举例12.5现金流量表12.6会计报表附注及财务情况说明书学习目标通过本章的学习，应了解财务会计报告的意义和构成；掌握资产负债表、利润表、和现金流量表的编制；掌握报表附注的内容。12.1财务会计报告概述12.1.1财务会计报告的意义财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。12.1.2财务会计报告的构成财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。12.2利润表12.2.1利润表的性质和作用利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。在利润表上,要反映企业在一个会计期间的所有收入与所有费用，并计算出报告期的利润额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题：1.正确确定当期收入费用。利润是当期收入与当期费用的差额。2.力求保持投入资本的完整。12.2.2利润表的格式为了提供与报表使用者的经营决策相关的信息，收入和费用在利润表中有不同的列示方法，因而利润表的本体部分可以有多步式和单步式两种格式。多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。划分这一界限的标准，主要是看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力，或者说，依据一个项目的预测价值。那些偶然发生的收入与费用项目，则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。12.2.3利润表的编制方法年度利润表上“本年实际”栏的“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目，在采用表结法进行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科目结转“本年利润”科目的数额填列；在采用账结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转“本年利润”科目的数额的累计数计算填列。年度利润表上“上年实际”栏的各项目，应根据上年利润表的相关项目填列。如果编制月份利润表，则应将“本年实际”与“上年实际”栏分别改为“本月数”与“本年累计数”栏。12.2.4利润分配表利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。利润分配表基本上是按照“利润分配“科目所属的各明细科目的发生额编制。报表中的“本年实际”栏，根据本年的“本年利润”及“利润分配”科目所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏，根据上年利润分配表中的“本年实际”栏所填列的数据填列。12.3资产负债表12.3.1资产负债表的作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。有时也称财务状况表。它是根据资产、负债、所有者权益三个基本要素的相互关系，按照一定的分类标准和程序排列而成的。资产负债表所提供的资料，既为企业管理决策所必需，又对与企业有利害关系的集团和个人极为重要。其重要性在于它表明了企业资产、负债、所有者权益的实力状况，反映了企业经营活动的规模和企业的发展潜力。12.3.2资产负债表的内容和格式资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适当的排列而成的。关于资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种，我国会计准则规定，资产负债表的格式一律采用账户式结构。账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式，按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。12.3.3资产负债表的编制方法资产负债表原则上都可以直接根据有关总账科目的期末余额填列。但是，为了如实地反映企业的财务状况，更好地满足报表使用者的需要，某些项目需要根据总账科目和明细科目的记录分析、计算后填列。具体有以下几种方式：1.根据总账科目余额直接填列。2.根据总账科目余额计算填列。3.根据明细科目余额计算填列。4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。12.3.4资产减值准备明细表另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其增减变动情况，《企业会计制度》还要求企业编制“资产减值准备明细表”，用来反映各项资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各项资产减值准备等动态情况。“资产减值准备明细表”根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存款跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等科目的纪录分析填列。12.4利润表与资产负债表编制举例（略）12.5现金流量表12.5.1现金流量表的性质和作用现金流量表是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表。报表使用者利用这些信息，可以评估企业以下几方面的事项：1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬（如股利）的能力。3.企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。4.会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。12.5.2现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，编制现金流量表，首先应明确“现金”的含义，根据我国《企业会计准则——现金流量表》的规定，现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金，可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。12.5.3现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。2.投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。12.5.4现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法1）直接法和间接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。2）经营活动现金流量各项目的内容2.投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等物价的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。3.筹资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业现金流量的要求权，以及获得前期现金流入而付出的代价。4.补充资料项目的内容及填列补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。12.5.5现金流量表编制方法举例在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记分析填列。1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。2.T形账户法T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。12.6会计报表附注及财务情况说明书完整的财务报告应包括会计报表，以及作为会计报表组成部分的有关附注和财务情况说明书。会计报表通过一定的格式、一定的项目内容，反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。由于会计报表格式中所规定的项目内容较为固定，只能提供有限的信息；同时，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准。因此，会计报表本身能反映的财务信息受到一定的限制。为报表使用者提供完整的会计信息，需要对会计报表的内容加以注释和说明。12.6.1会计报表附注及其披露的内容我国《企业会计制度》规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。