10级第六章固定资产(第三节)

1第三节固定资产的折旧一、固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。折旧实质上是固定资产因为磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从公司的营业收入中得到补偿。二、影响折旧计算的因素和计提折旧的范围(一)影响折旧计算的因素应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值－已计提的减值准备累计金额1.固定资产的原值2.固定资产的净残值预计净残值，是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。3.固定资产的减值准备固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值2的差额作为固定资产减值准备。每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需要重新测定折旧指标。4.固定资产的使用寿命使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）计提折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。②单独作价入账的土地；③持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧。会计实务中，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月3减少的固定资产，当月照提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。处于更新改造中的固定资产不计提折旧，处于大修理中的固定资产的需计提折旧。三、固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法（直线法）：年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限年折旧率＝年折旧额÷固定资产原价＝（原价－原价×预计净残值率）/（预计使用年限×固定资产原价）＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12月折旧额＝固定资产年折旧额/12或＝原价×月折旧率例题：见书P104例92.工作量法：4单位工作量折旧额=（原价－预计净残值）/预计工作总量例题：见书P105例103.双倍余额递减法：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。计算公式如下：年折旧额=（原价-累计折旧）×2/预计使用年限最后两年改为直线法（考虑净残值）双倍余额递减法简算公式：①第1年计提折旧额＝固定资产原值×折旧率②第2年～倒数第3年，每年计提折旧额：第n年计提折旧额＝固定资产原值×11(n折旧率）×折旧率③最后两年每年的折旧额＝[固定资产原值×11(n折旧率）－预计净残值]／2例题：见书P105例11第3年计提折旧额＝固定资产原值×131(折旧率）×折旧率＝10000×240%)(1×40%＝1440例题：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用5寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下年折旧率=2／5=40%第一年应提的折旧额=600000×40％=240000第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40%=144000第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40%=86400从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=528004.年数总和法：年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧额=（原价-预计净残值）×尚可使用年限/年数总额例题：接上例采用年数总和法计算各年的折旧额年份尚可使用寿命原价－净残值年折旧率每年折旧额155760005／15192000245760004／151536006335760003／15115200425760002／1576800515760001／1538400例题：见书P106例12四、提取折旧的会计处理企业应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者费用，借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧例题：见书P107例13企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。72.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。作业题1.A股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，购建设备的有关资料如下：（1）2011年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为789.95万元，价款及增值税已由银行存款支付。将该设备运至公司发生运费35万元，取得运输发票（按照税法规定，可将运费的7%作为可以抵扣进项税额）。设备于当日投入安装。（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2011年3月31日，该设备安装完成并交付使用。8（3）该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额；（答案中的金额单位用万元表示）2.2010年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（1）购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付；（2）至6月，工程先后领用工程物资545000元；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元；（5）计提工程人员工资95800元；（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工9决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。