11第十一章所有者权益

第十一章所有者权益考情分析本章属于次重点章，2006年考3道单选题、2道多选题、1道判断题计8分；2007年考3道单选题、2道多选题、1道判断题计8分。2009年预计分值在8左右。本章应重点关注的内容有：（1）实收资本的核算；（2）资本公积核算范围；（3）留存收益范围；（4）盈余公积计提额的计算及未分配利润确定；基本结构第一节实收资本一实收资本概述（一）实收资本概念实收资本是指投资者设立企业首先必须投入资本。（二）投资者出资方式及出资限额规定我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。但各股东的货币出资金额不得低于注册资本的30%。二实收资本的核算（一）账户设置实收资本实收资本减少实收资本增加企业实际实收资本非股份制企业股本股本减少股本增加企业实际股本股份制企业（二）实收资本入账价值确定非股份制企业，“实收资本”按投资者在注册资本中所占份额入账股份制企业，“股本”按股票面值总额入账（发行总股数*股票面值）【例11-1】4月5日甲公司接受乙公司以一台设备投资，该设备双方约定价值为100万元，投资点甲公司注册资本800万元，乙公司占注册资本比例为10%。甲公司“实收资本”入账金额：800*10%=80万元第十一章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益【例11-2】4月21日甲股份公司对外发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价为7元甲公司“股本”入账金额：1000*1=1000万元甲公司发行总收入：1000*7=7000万元（三）实收资本核算基本思路1投资者投入资产价值=投资者在注册资本中所占份额借：相关资产（投资各方协商确认的价值）贷：实收资本（投资者在注册资本中所占份额）2投资者投入资产价值﹥投资者在注册资本中所占份额借：相关资产（投资各方协商确认的价值）贷：实收资本（投资者在注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（投资者多投部分）（四）实收资本具体核算1接受现金资产投资核算（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【例11-3】某有限责任公司注册资本为500000元，根据章程规定，2008年10月1日前，投资人甲应投入资本360000元，投资人乙应投入资本100000元，投资人丙应投入资本40000元。9月28日收到各投资人一次缴足款项，以银行存款收讫借：银行存款500000贷：实收资本——甲360000——乙100000——丙40000（2）股份有限公司接受现金资产投资【例11-4】A股份公司委托甲证券公司代理发行普通股500000股，每股面值1元，每股实际发行价格4元。假定股票已发行成功，股款已划入A股份公司的银行账户，不考虑股票发行费、税收等因素。在收到股票发行价款日。实际发行总收入=500000*4=2000000（元）“股本”入账价值=500000*1=500000（元）计入“资本公积”科目金额=2000000-500000=1500000（元）借：银行存款2000000贷：股本500000资本公积——资本溢价1500000注意：股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣【例11-5】承【例11-4】A股份公司支付甲证券公司代理佣金计100000元。取得发行收入时：借：银行存款2000000贷：股本500000资本公积——资本溢价1500000支付发行费时：借：资本公积——资本溢价100000贷：银行存款1000002接受非现金资产投资（1）接受投入固定资产企业接受非现金资产投资时，应将非现金资产按投资合同或协议约定的价值入账，合同或协议价值不公允的除外。【例11-6】甲有限责任公司设立时收到乙企业投入的不需要安装的设备一台，双方确认该机器设备的价值为800000元，甲公司的注册资本为1500000元，乙公司在注册资本中所占的份额为40%。甲公司接受固定资产入账价值：800000元乙公司占甲公司注册资本份额：1500000*40%=600000元借：固定资产800000贷：实收资本——乙公司600000资本公积——资本溢价200000（2）接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的原材料，应按投资各方确认的价值入账，如果取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣。【例11-7】2007年10月8日，B有限责任公司设立，收到A企业作价投入的原材料一批，该批原材料经投资各方确认的价值为55000元，经税务部门认定，应交的增值税额为9350元。B有限责任公司的注册资本合计为600000元，A公司出资占注册资本的比例为10%。A公司已开具了增值税专用发票，假设进项税额准许抵扣，不考虑其他因素。借：原材料55000应交税费——增（进）9350贷：实收资本——A企业60000资本公积——资本溢价5350（3）接受投入无形资产企业接受投资者以无形资产方式投入的资本，应按投资各方确认的价值入账。【例11-8】甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的商标权一项，该商标权经评估并经投资者各方确认的价值为400000元。甲公司的注册资本合计为10000000元，按投资合同约定，乙公司所占的股份为20%，假设乙公司另外以货币缴纳出资1600000元。借：银行存款1600000无形资产——商标权400000贷：实收资本——乙公司20000003接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，应按交易发生日期即期汇率折算，不得采用合同约定或即期汇率的近似汇率折算。【例11-9】甲企业收到乙企业以设备的出资。该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备的价值为40万元，占注册资本30万元，则应作的会计处理为（）A.借：固定资产40B.借：固定资产44贷：实收资本40贷：实收资本44C.借：固定资产40D.借：固定资产50贷：实收资本30贷：累计折旧10资本公积10实收资本40答案：C【解析】接受投资者投入的固定资产按合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入“固定资产”，按在注册资本中的份额计入“实收资本”，超出部分作为“资本公积”。【例11-10】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元A1000B4920C4980D5000答案：A该公司发行普通股计入“资本公积——资本溢价”的金额为（）万元A4000B1000C3920D4080答案：C【例11-11】下列说法中正确的是（）A企业接受非现金资产投资，非现金资产应按投资双方协商约定的价值入账；实收资本按投资者在注册资本中所占份额确定，差额部分计入“资本公积——资要溢价”B股份有限公司发行股票，支付券商等的佣金、手续费等，计入财务费用C企业接受原材料投资，不管是否取得增值税专用发票，增值税额均不得抵扣，直接计入原材料成本D企业收到投资者以外币投入的资本，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；无合同约定汇率的按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算答案：A【例11-12】企业收到投资者以外币投入的资本时，应按交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。（）(2007年考题)答案:√【例11-13】甲公司为增值税一般纳税人，设立时收到乙公司作为投资的原材料一批，该原材料经投资各方确认的价值为450000元，评估确认的价值为480000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为81600元。甲公司注册资本总额为5000000元，乙公司投资占注册资本总额的比例为10%.甲公司确认乙公司投资时，正确的账务处理是（）(2007年考题)A、借：原材料480000应交税费——应交增值税（进项税额）81600贷；实收资本561600B、借：原材料450000应交税费——应交增值税（进项税额）81600贷：实收资本500000资本公积3l600C、借：原材料480000应交税费一应交增值税（进项税额）81600贷：实收资本500000资本公积61600D、借：原材料450000应交税费——应交增值税（进项税额）81600贷：实收资本531600答案:B第二节资本公积一资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。范围：资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失性质：资本公积属于投入资本范畴。与留存收益区分开注意：企业收到政府作为企业投资者投入的具有专项或特定用途的款项，待项目完工结转时，记入“资本公积——资本溢价”。二资本公积的核算资本公积资本公积减少资本公积增加企业实际资本公积数额为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，资本公积科目应当分别“资本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算。（一）资本（或股本）溢价的核算资本溢价（股本溢价）内涵：指投资者投入资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，即投资者多投部分。1资本溢价2股本溢价【例11-14】2007年6月1日，W公司由甲、乙两人投资组成，两人各投资50000元，共计实收资本100000元。第二年3月1日，公司又吸收丙加入，W公司决定将注册资本增加到150000元，丙应缴入资本55000元，三人分别占1/3的股份。丙投资者投入资产价值：55000元丙投资者在注册资本中所占份额：150000*1/3=50000元借：银行存款55000贷：实收资本50000资本公积——资本溢价50003由拨款转入形成的资本溢价的会计处理4资本公积转增资本的账务处理借：资本公积贷：实收资本（二）其他资本公积的核算主要是直接计所有者权益的利得和损失。【例11-15】下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（）A发行股票取得的股本溢价B转销确实无法偿还的应付账款C接受现金损赠D企业收到政府作为独立第三方拨付的具有专项或特定用途的款项答案：A【解析】选项B、选项C和选项D应计入营业外收入。【例11-16】下列关于“资本公积”核算说法正确的有（）A资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失B资本公积不是由企业形成的利润转化而来的，从本质上讲，应属于投入资本范畴C企业收到政府作为企业投资者投入的具有专项或特定用途的款项，应计入“资本公积——资本溢价”D资本公积科目应分别“资本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算答案：ABCD【例11-17】下列事项中，会导致公司资本公积增加的有（）(2007年考题)A、将国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的专门款项用于设各改造，工程完成时，进行相关资产项目的结转B、收到某企业的现金捐赠C、增资扩股，股票溢价发行D、经批准，将资本公积转增资本答案:AC第三节留存收益一留存收益概述（一）留存收益性质及范围留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业生产经营活动所实现的净利润，主要包括盈余公积和未分配利润两个部分。【例11-18】2007年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2007年1月1日留存收益为（）万元。A32B38C70D87答案：C解析：企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，留存收益=38+32=70（万元）【例11-19】下列各项构成留存收益的有（）A资本溢价B未分配利润C任意盈余公积D法定盈余公积答案：BCD（二）可供分配利润计算及利润分配顺序可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入【例11-20】甲公司07年度实现净利润100万元，年初未分配利润20万元，则07年末可供分配利润=100+20=120（万元）甲公司07年度实现净利润100万元，年初未弥补亏损20万元，则07年末可供分配利润=100-20=80（万元）可供分配的利润，按下列顺序分配：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。提取法定盈余公积提取任意盈余公积年初未分配利润本年实现净利润宣告现金股利可供分配利润确定利润分配的过程未