纳税基础与实务(第二章)

第二章增值税纳税实务主要内容1.增值税的基本规定2.增值税的计算3.增值税的会计处理4.增值税的申报与缴纳5.增值税专用发票的使用与管理第一节增值税的基本规定增值税的基本规定1.增值税的概念2.增值税的特点3.增值税纳税人和扣缴义务人4.增值税征税范围5.增值税税率和征收率6.增值税的优惠政策1.增值税的概念增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值额是企业或个人在生产经营过程中新创造的价值或商品附加值。增值税的基本规定2.增值税的特点•消费型增值税（2009年1月1日起施行）•多环节征税•实行价外税，消费者是税款的最终负担者•购进扣除法增值税的基本规定2.增值税的特点——增值税专用发票增值税的基本规定增值税的基本规定3.增值税纳税人和扣缴义务人•纳税人——在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人•扣缴义务人——负有代扣代缴增值税义务的单位和个人•P33表2-13.增值税纳税人和扣缴义务人——纳税人的分类•划分标准：•会计核算水平•纳税人年销售额的大小•分类：•一般纳税人•小规模纳税人增值税的基本规定3.增值税纳税人和扣缴义务人——小规模纳税人（2个条件）•年销售额在规定标准以下•会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料增值税的基本规定3.增值税纳税人和扣缴义务人——小规模纳税人•认定标准：从事货物生产或提供应税劳务以及以此为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万（含）以下从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在80万（含）以下的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位（如公益性社团组织）、不经常发生应税行为的企业（如免税单位）可选择按小规模纳税人纳税。增值税的基本规定3.增值税纳税人和扣缴义务人——一般纳税人•一般标准：年应税销售额超过小规模纳税人的标准。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或者提供劳务的小规模企业和企业性单位，会计核算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，主管税务机关批准，可将其认定为一般纳税人。除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。增值税的基本规定3.增值税纳税人和扣缴义务人——一般纳税人•特殊标准：享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定；对从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税；纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额80万元，才可申请认定一般纳税人增值税的基本规定4.增值税征税范围•一般规定•特殊项目•特殊行为增值税的基本规定4.增值税征税范围——一般规定•凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及及进口货物的，都属增值税的征税范围。销售或进口货物——这里的货物指的是有形动产含电力、热力、气体X不含不动产和无形资产提供加工、修理修配劳务!注意“加工”与“自制销售”的区别：“加工”是委托方提供材料，受托方提供劳务；而受托方既提供材料又提供劳务的为“自制销售”，应就材料与加工费交纳增值税。!加工、修理修配的对象是有形动产且为增值税的应税货物。增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊项目•货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；•银行销售金银的业务；•典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；•集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品的。增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为①视同销售行为（8种）②混合销售行为③兼营非应税劳务增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为①视同销售行为（8种）将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物（注意：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售）；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为①视同销售行为（8种）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为②混合销售行为（概念）概念：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。销售货物与提供非增值税应税劳务是由统一纳税人实现，价款同时从一个购买方取得的。如：企业销售货物时代为运输。指属于营业税征税范围的劳务活动增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为②混合销售行为（税务处理）•以主业判断缴税–对于从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，均视为销售货物，缴增值税；–对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。•对于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，其税务处理同兼营非增值税应税项目。增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为③兼营非应税劳务（概念）指纳税人的经营范围既包括销售货物或者提供应税劳务，又包括提供非增值税应税项目。销售货物或者提供应税劳务与提供非增值税应税项目不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非增值税应税项目。增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为③兼营非应税劳务（税务处理）分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。增值税的基本规定4.增值税征税范围——特殊行为•兼营销售与混合销售对比销售类型实质差别表向差别税务处理混合销售几种销售行为之间存在紧密相连的从属关系是一项特定的销售行为一般依据纳税人的主业只交一种税兼营销售几种销售行为不存在从属关系，相互相对独立不是同一项销售行为分别交增值税、营业税增值税的基本规定5.增值税税率和征收率①一般纳税人——比例税率（3档）②小规模纳税人——征收率增值税的基本规定5.增值税税率和征收率①一般纳税人——比例税率（3档）基本税率——17%低税率——13%零税率——出口货物增值税的基本规定5.增值税税率和征收率①一般纳税人——比例税率基本税率——17%销售或进口适用低税率以外的货物，提供加工、修理修配劳务增值税的基本规定5.增值税税率和征收率①一般纳税人——比例税率低税率——13%（销售或进口下列货物）粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；食用盐、农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚国务院规定的其他货物。增值税的基本规定5.增值税税率和征收率①一般纳税人——比例税率!注意：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。增值税的基本规定5.增值税税率和征收率②小规模纳税人——征收率销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务——3%除其他个人外的小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货——2%!注意：其他个人（自然人）销售自己使用过的固定资产免征增值税。增值税的基本规定6.增值税的优惠政策•P37~P38增值税的基本规定第二节增值税的计算增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算2.小规模纳税人增值税应纳税额的计算3.进口货物增值税应纳税额的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算•采用购进扣除法•应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额指纳税义务发生的时间指申报抵扣的时间增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额•销项税额=销售额X适用税率•销售额的确定：①销售额的一般规定②价款和税款合并收取情况下销售额的确定③价格明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定④特殊销售方式下的销售额的确定增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额①销售额的一般规定•销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。•价外费用——包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额①销售额的一般规定价外费用不包括:A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；B.同时符合以下条件的代垫运费:a.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；b.纳税人将该项发票转交给购货方的。C.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。D.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额①销售额的一般规定!注意：对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额②价款和税款合并收取情况下销售额的确定•不含税销售额=含税销售额/（1+税率）增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额②价款和税款合并收取情况下销售额的确定（P40例2-1）?某商场为增值税一般纳税人，本月销售空调200台，每台销售价2,825元（含税），商场负责空调安装，每台收取安装费100元。则本月商场销售空调的计税销售额是多少？!本月该商场的计税销售额=（2,825+100）/（1+17%）X200=500,000元增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额③售价明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定•按下列顺序确定销售额:–按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；–按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；–按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额③售价明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定（续）组成计税价格仅征收增值税征收增值税，同时又征收消费税成本×（1+成本利润率）成本×（1+成本利润率）+消费税或成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）成本利润率为10%成本利润率按消费税有关规定加以确定增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额③售价明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定（例2-2）?某电视机厂为增值税一般纳税人，本月将自产的新款电视机20台奖励给优秀员工，新款电视机尚未在市场上销售，每台电视机的生产成本为3,500元。若按国家税务总局的规定，该企业计算组成计税价格的成本利润率为10%，试计算增值税的销项税额。!视同销售货物销项税额=3,500X（1+10%）X20X17%=13,090元增值税的计算1.一般纳税人增值税应纳税额的计算——销项税额④特殊销售方式下的销售额的确定A.折扣方式销售（参考P42表2-5）折扣方式含义税务处理折扣销售/商业折扣因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。关键看销售额与折扣额是否在同一张