02第二章成本性态分析与变动成本法

管理会计（一）主编：余恕莲（2009年版）主讲：马智祥QQ：937710737第二章成本性态分析与变动成本法本章重点难点1、固定成本、变动成本、混合成本含义及相关范围，总成本的函数模型2、混合成本分解与成本预测3、完全成本法与变动成本法的含义及区别4、两种成本计算方法对损益的影响5、变动成本法的优缺点学习目的理解成本按性态的分类，掌握总成本函数模型及利用其进行成本预测；了解常用的混合成本分解方法，掌握高低点法的应用；理解完全成本法与变动成本法的含义及两种成本计算法的区别；熟练掌握完全成本法和变动成本法的损益表的编制；理解两种成本计算方法对营业利润计算的影响及变动成本法的优缺点。（一）成本性态分析成本性态是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。将成本按成本性态划分为变动成本、固定成本与混合成本。固定成本是指在一定条件下，当业务量变动时其总额保持不变的成本；变动成本是指在一定条件下，总额随着业务量的变动而成正比例变动而成正比例变动的成本；混合成本是指成本总额虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不因业务量的变化保持严格的比例的成本，这类成本同时具有固定成本与变动成本两种特性。（一）成本性态分析固定成本是指在一定条件下，当业务量变动时其总额保持不变的成本。固定成本具有两个特点：（1）成本总额不随业务量而变，变现为一固定金额；（2）单位业务量负担的固定成本随业务量的增减变动成反比例变动。固定成本按其支出是否受企业管理层短期决策行为的影响，又可分为酌量性固定成本与约束性固定成本两类。酌量性固定成本是指受管理层短期决策行为影响，能改变少酌量性固定成本。约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。约束性固定成本通常由企业最高管理层根据企业战略规划和长远目标确定，一旦形成在短期内很难改变，即使生产中断，这种固定成本也让要发生。（一）成本性态分析变动成本是指在一定条件下，总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本具有两个特点：（1）成本总额随业务量的增减变动呈正比例变动；（2）单位业务量的变动成本不受业务量的增减变动的影响而保持不变。混合成本总额虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不因业务量的变化保持严格的比例的成本，这类成本同时具有固定成本与变动成本两种特性。最常见的混合成本包括阶梯成本和半变动成本。（二）混和成本分解和成本预测常见的混合成本分解方法有工程分析法、账户分析法、合同确认法和历史成本分析法。常用的历史成本分析法有：高低点法、散布图法、最小平方法（回归直线法）。（一）成本性态分析高低点法（三）完全成本法与变动成本法完全成本法是指在计算产品成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把生产过程中发生的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中去，同时将非生产成本作为期间费用处理，因而又称为“吸收成本法”变动成本法是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。（四）两种成本计算法下的损益表完全成本法下，损益表上的成本分为销售成本和营业费用两大类。销售收入减去销售成本后的余额为销售毛利，销售毛利再减去营业费用，得出企业的营业利润。完全成本法编制的损益表把所有成本项目按生产、推销、管理等不同经济职能进行排列，主要是为了适应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要而编制的，因此又称为“职能式损益表”。（四）两种成本计算法下的损益表在变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两大类，销售收入减去变动成本后的余额称为边际贡献。边际贡献反映了产品的盈利能力及其对企业营业利润所作的贡献。由于边际贡献总额同产品销售数量直接相关，所以是企业经营决策和利润计划的重要依据，也是企业管理人员关心的重点。边际贡献再减去全部固定成本则是企业的营业利润。变动成本法编制的损益表把所有成本项目按成本性态分为变动成本和固定成本两大类，主要是为了便于取得边际贡献信息，因此又称为“贡献式损益表。”（四）两种成本计算法下的损益表两种成本计算法确定的营业利润可能相同，也可能不同。根据利润计算分析，当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售收入中扣除的固定制造费用的金额不同。在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；而在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额则是期初存货吸去期末存货吸收的固定制造费用。（四）两种成本计算法下的损益表根据两种方法损益表的计算公式，可以得出两种成本计算法下营业利润差额的变动规律：（1）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。（2）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。（3）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。（四）两种成本计算法下的损益表变动成本法有哪些优缺点？答：变动成本法是适应面向未来，加强企业内部经营管理而产生的，它具有以下优点：能够促使企业重视销售，防止盲目生产；能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息；有利于企业国强成本控制和正确进行业绩评价；简化成本计算。变动成本法的缺点主要有：不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求；不能适应长期决策的需要。本章考点题型[单选]管理会计将成本划分为固定成本和变动成本的依据是成本的性态。[单选]当业务量增加时，固定成本会保持不变。[单选]管理会计中，混合成本可以用直线议程Y=A+BX来模拟，其中BX表示变动成本总数。[单选]将成本划分为变动成本与固定成本的标准是成本习性。[单选]研究开发费、广告费和职工培训费属于酌量性固定成本。[单选]厂房，机器设备的折旧，保险费，财产税属于约束性固定成本。[单选]企业的生产经营能力一旦形成，在短期内难以作重大改变。属于这种经营能力成本的是约束性固定成本。[单选]在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成相同比例增减，这部分成本称之为变动成本。[单选]在相关范围内，单位变动成本在各种产量水平下保持不变。[单选]单位产品成本中的变动成本与业务量之间的关系遇保持不变。本章考点题型[单选]在利用高低点法进行成本性态分析时，高低点坐标的选择标准是自变量业务量的高低。[单选]对混合成本分解的三种历史分析方法中，主观性最强的是散布图法。[单选]散布图法中，成本变动趋势直线的斜率代表单位变动成本。[单选]散布图法中，成本变动趋势直线与纵轴的交点，即为混合成本的固定成本总额。[单选]变动成本法把因定性制造费用处理应是全额从本期销售收入中扣除。[单选]在变动成本法的基本原则是将期间成本全部作为当期费用来处理。其主要依据在于无论是否生产，期间成本都会发生，所以将其主要依据在于无论是否生产，期间成本都会发生，所以将其分配计入产品成本，将当期经营活动的成本递延是不合适的。[单选]变动成本法下，期末产成品和在产品存货没有负担有成本项目是固定性制造费用。本章考点题型[单选]化验员，检验员的工资属于阶梯式成本。[单选]高低点混合成本之差除以高低点产量之差，叫做单位变动成本。[单选]完全成本法与变动成本法在产品成本组成上的差别，表现在所处理的不同的成本是固定性制造费用。[单选]按完全成本法确定的产品总成本与单位成本要比变动成本法的相应数值高。[多选]成本按性态划分包括固定成本、变动成本，半变动成本。[多选]按完全成本计算，产品成本包括直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用、直接材料。[多选]变动成本法下的贡献式损益表与完全成本法下的传统式损益表共同包含的指标有销售收入、变动成本、净收益。[多选]在变动成本法下，产品生产成本和存货成本的成本项目包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性销售费用。[多选]变动成本法的缺点在于提供的数据较难满足长期决策的需要，成本计算不符合传统成本概念的要求，提供的数据不符合对外报告的要求。本章考点题型什么是变动成本法？变动成本法有何理论依据？请解释当本期生产量大于销售量时，为什么按完全成本法所确定的净利会大于按变动成本法所确定的净利。什么是成本性态？成本按性态可以划分几种类型？什么是完全成本法？什么是变动成本法？两者有何不同？如何判断两种成本计算法下营业利润差额的变动规律？本章考点题型2．某公司按变动成本法计算的本年5月产品成本的资料如下：单位产品成本40元，本期固定制造费用22500元，期初存货量300件，本期产量4500件，本期销量4000件，单位售价80元，固定销售及管理费用30000元，已知上期产品单位固定生产成本为3元。(该公司产成品采用先进先出法计算，假设当月无变动销售及管理费用)要求：(1)计算完全成本法下期末存货成本。(2)计算变动成本法和完全成本法下本期税前利润。本章考点题型解：（1）期末存货量：300+4500-4000＝800（件）完全成本法下期末存货成本：800×40+800×（22500÷4500）＝36000（元）（2）变动成本法本下期税前利润：4000×80-4000×40-22500-30000＝107500（元）完全成本法本下：期末存货中的固定制造费用：800×（22500÷4500）＝4000（元）期初存货中的固定制造费用：300×30＝900（元）期税前利润：107500+（4000-900）＝110600（元）本章考点题型27.某冰箱厂当年生产电冰箱10万台，销售5万台，销售单价为1600元。单位变动成本1050元，固定制造费用1650万元，销售费用与管理费用总额为1250万元(全部是固定性的)。企业为完成产销量，在原来的基础上又追加50万元广告宣传费；追加100万元作职工销售奖励。要求：分别用变动成本法与完全成本法计算当年实现的销售利润，如果有差异，请分析差异形成的原因。本章考点题型1.假设某公司生产的一种产品，每件产品消耗的直接材料为12元，直接人工为10元，变动制造费用为5元，固定制造费用为2元，若采用完全成本法，则每件产品的成本是()A.22元B.24元C.27元D.29元本章结束