05第五章会计凭证

第五章：会计凭证第一节：会计凭证的概念、意义和种类1.会计凭证：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。①会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的依据。②会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明③会计凭证是登记账簿的依据。因此：填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节。2.会计凭证的意义：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法一。①记录经济业务，提供记账依据；（任何单位不能凭空记账，登记账簿必须以经过审核无误的会计凭证为依据。）②明确经济责任，强化内部控制；③监督经济活动，控制经济运行。3.会计凭证的种类（按编制的程序和用途不同）：原始凭证和记账凭证。第二节：原始凭证1.原始凭证（单据）：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。①凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单据，不能作为原始凭证并据以记账，如购销合同、购料申请单等。②会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；③对记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求更正、补充。④各单位在办理：1现金收付，2款项结算，3财产收发，4成本计算，5产品生产，6产品销售等各项经营业务时，都必须取得或填制原始凭证来证明经济业务已经发生或完成，并作为会计核算的依据。2.原始凭证的种类：㈠按其来源的不同：外来原始凭证和自制原始凭证①外来原始凭证：在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：1购买材料时取得的增值税专用发票，2银行转来的各种结算凭证，3对外支付款项时取得的收据，5职工出差的飞机票或车船票等②自制原始凭证（内部凭证）：指本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：1收料单，2领料单，3限额领料单，4产品入库单，5产品出库单，6借款单、7工资发放明细表、8折旧计算表等㈡按填制手续不同：一次凭证，累计凭证，汇总凭证①一次凭证：指依次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。（大部分外来原始凭证和自制原始凭证都属于一次凭证）例如：购货发票，收据，领料单，借款单，银行结算凭证等②累计凭证：指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。特点：在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。(多次有效)例如：限额领料单③汇总凭证：指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。例如：发出材料汇总表，工资结算汇总表，销售日报表，差旅费报销单等㈢按原始凭证格式不同：通用凭证，专用凭证①通用凭证：指有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。例如：1全国统一的一地结算银行凭证，2部门统一规定的收料单，领料单，3地区统一规定的发货单等②专用凭证：有单位自行印刷、仅在本单位内部使用的原始凭证。例如：领料单，差旅费报销单，折旧计算表，借款单，工资费用分配表。外来原始凭证按来源分自制原始凭证一次凭证原始凭证按填制手续分累计凭证汇总凭证按格式不同分通用凭证专用凭证3.原始凭证的基本内容必须做到：所载明的经济业务清晰，经济责任名确。1)凭证的名称和编号2)填制凭证的日期3)接受凭证单位的名称4)经济业务内容（含数量、单价、金额等）5)填制凭证单位的名称或者填制人的姓名6)经办人员的他、签名或者盖章7)凭证附件实际工作中，根据实际需要，可增加必要的内容。4.原始批准的填制要求（8项）原始凭证的填制和处理：首先要使有关人员都能够充分人士到原始凭证在核算和经营管理上的重要作用，其次要加强经济管理上的责任制，使有关人员能够明确本职工作，认真负责办理凭证手续，严格遵照制度办事。1)记录要合法、真实（原始凭证反映的经济业务必须复合国家有关政策、法令、法规、制度的要求;原始凭证所填列的经济业务的内容和数字必须真实可靠，符合实际情况，不得弄虚作假）2)内容要完整（1、原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。注意的是，2、年，月，日要按照填制原始凭证的实际日期填写，3、名称要齐全，不能简化；4、品名或用途要填写正确，不能含糊不清；5、有关人员的签章必须齐全，以示对凭证的真实性和合法性负完全责任。）3)手续要完备1、单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章2、对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；3、从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；4、从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章4)书写要清楚、规范按规定填写，文字要简要，字迹要清楚、易于辨认，不得使用未经国务院供vud简化汉字。5)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符，且金额书写必须复合以下规范要求1、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留空白。2、所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或符号“——”，有角无分的，分位应写“0”，不得使用符号“——”代替。3、1汉字大写金额一律用“壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾”“佰仟万亿元角分零整”等2大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的不写“整”或“正”字，3阿拉伯数字金额中间有“0”，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有各个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字金额元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”时，或元位是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。6)编号要连续各种凭证要连续编号，以便考察。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。7)不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。8)填制要及时各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核，并据以填制记账凭证。5.原始凭证的审核内容（由会计机构、会计人员进行严格审核）1)审核原始凭证的合法性和真实性合法性：师傅有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序。真实性：包括1凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等，2对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章3对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章此外，4对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。2)审核原始凭证的正确性包括：1阿拉伯数字分位填写，不得连写；2小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位；3大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；4凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确的方法。3)审核原始凭证的完整性包括：1各项基本要素是否齐全2是否有漏项情况3日期是否完整4数字是否清晰5文字是否工整6有关人员签章是否齐全7凭证联次是否正确等4)审核原始凭证的合理性包括：所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的机会和预算等。5)审核原始凭证的及时性包括：1在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。2注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行汇票、银行本票等时效较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。6、经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1)对完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2)对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开，再办理正式会计手续。3)对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。会计人员必须熟悉国家有关法规和制度以及本单位的有关规定。第三节：记账凭证1.记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。2.记账凭证和原始凭证的差别：1)原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制的。3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。4)原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。3.记账凭证的种类㈠按内容分类（反映经济业务的内容不同）：收款凭证，付款凭证，转账凭证①收款凭证：（现金收款凭证，银行收款凭证）指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。是根据现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证。②付款凭证：（现金付款凭证，银行付款凭证）指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。是根据现金付出业务和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证。③转账凭证：指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。如：计提固定资产折旧，车间领用原材料，期末结转成本等收款凭证和付款凭证是登记库存现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据。分为上述3种，是便于会计人员进行分工，适用于规模较大、收付业务较多的单位。单式经济业务简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。㈡按照填列的方式分类：复式凭证、单式凭证①复式凭证（多项记账凭证）：指每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。②单式凭证：指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。收款凭证按内容分付款凭证记账凭证转账凭证按填列方式分复式凭证单式凭证4.记账凭证的基本内容1)记账凭证的名称（通常分为：收款凭证，付款凭证，转账凭证）2)填制记账凭证的日期(记账凭证的填制时间可以和原始凭证的填制日期不相同)3)记账凭证的编号1记账凭证要根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号；2按编号顺序记账；3企业既可以按收款、付款、转账三类业务分收、付、转三类编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。（这种编号也是出纳登记库存现金和银行存款日记账的依据）4如一张凭证涉及两张记账凭证的，可用分数表示其编号，如“1/2”、“2/2”等4)经济业务事项的内容摘要5)经济业务事项所涉及的会计科目机器记账方向6)经济业务事项的金额7)经济标记8)所付原始凭证张数9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章5.记账凭证的编制要求1)记账凭证各项内容必须完整；2)记账凭证应连续编号；（需填制两张以上的记账凭证，可以采用分数编号法编号。如：一笔业务需编制4张转账凭证，凭证的顺序号为8，则这笔业务可编制转字第814号、824号、834号和844号四张凭证。每月最后一种记账凭证的编号旁边可加注“全”字，以防凭证发生散失。3)记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证；4)记账凭证可根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5)除结转和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（1所付原始凭证的张数：一般以原始凭证的自然张数为准，与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张证据都应作为原始凭证的附件。2如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所付原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。3一张原始凭证如涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并