13注会会计张志凤基础班【107】第二十一章租赁(4)

1第四节售后租回交易的会计处理三、售后租回交易的会计处理【例题11·单选题】2013年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以2500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4000万元，己计提折旧1600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为2600万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金180万元。甲公司上述业务影响2013年的利润总额为（）万元。A.-180B.100C.-80D.-280【答案】C【解析】售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2500-（4000-1600）=100（万元），上述业务影响2013年的利润总额=100-180=-80（万元）。1.第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。【教材例21-4】沿用【教材例21-2】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2400000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【教材例21-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型。根据【教材例21-2】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【教材例21-2】。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2600000-（2400000-0）=200000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例21-2】，见表21-1）。第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表21-4）表21-4未实现售后租回收益分摊表20×2年1月1日金额单位：元日期售价固定资产账面价值摊销期分摊率*摊销额未实现售后租回损益20×2.1.120×2.12.3120×3.12.3120×4.12.31合计260000026000002400000240000035个月31.42%34.29%34.29%100%628406858068580200000200000137160685800*参见表21-2中的折旧率。2本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。第五步，账务处理。20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2400000贷：固定资产240000020×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2600000贷：固定资产清理2400000递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）20000020×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）5712.73（62840÷11）贷：制造费用——折旧费5712.73其他有关会计处理（略）。第六步，财务报告中的列示和披露（略）。（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：借：融资租赁资产2600000贷：银行存款2600000其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。2.第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值。【教材例21-5】沿用【教材例21-2】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2800000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【教材例21-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型。根据【教材例21-2】，可知该租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【教材例21-2】。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2600000-（2800000-0）=-200000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【教材例21-2】，见表21-1）。第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表21-5）。本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。表21-5未实现售后租回损失分摊表20×2年1月1日金额单位：元日期售价固定资产账面价值摊销期分摊率*摊销额未实现售后租回损益320×2.1.120×2.12.3120×3.12.3120×4.12.31合计260000026000002800000280000035个月31.42%34.29%34.29%100%628406858068580200000200000137160685800*参见表21-2中的折旧率。第五步，账务处理。20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2800000贷：固定资产280000020×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2600000递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）200000贷：固定资产清理280000020×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：制造费用——折旧费5712.73（62840÷11）贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）5712.73其他有关会计处理（略）。第六步，财务报告中的列示和披露（略）。（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：借：融资租赁资产2600000贷：银行存款2600000其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。3.第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值。【教材例21-6】假定20×2年1月1日，A公司将全新办公设备一台，按照1000000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为900000元，公允价值为900000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200000元。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型。根据【例21-1】，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的公允价值=1000000-900000=100000（元）第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表21-6）。表21-6未实现售后租回收益分摊表20×2年1月1日金额单位：元日期售价固定资产公允价值支付的租金分摊率摊销额未实现售后租回损益⑴20×2.1.11000000900000100000⑵20×2.12.3120000025%25000750004⑶20×3.12.3120000025%2500050000⑷20×4.12.3120000025%2500025000⑸20×5.12.3120000025%250000合计1000000900000800000100%100000第四步，账务处理。20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理900000贷：固定资产90000020×2年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款1000000贷：固定资产清理900000递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）10000020×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25000贷：管理费用25000其他有关会计处理（略）。第五步，财务报告中的列示和披露（略）。但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，假定公允价值是1000000元。在这种情况下，账务处理为：20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理900000贷：固定资产90000020×2年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款1000000贷：固定资产清理900000营业外收入100000（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。20×2年1月1日，向A公司购买设备：借：固定资产1000000贷：银行存款1000000其他相关会计处理与一般经营业务的会计处理相同，此略。4.第四种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的。【教材例21-7】沿用【教材例21-1】,假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为1100000元的办公设备一台，按照1000000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为1100000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【教材例21-2】的合同条款内容相同。假定未来租赁付款总额低于市价100000元。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。5第一步，判断租赁类型。根据【例21-1】，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1000000-1100000=-100000（元）第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表21-7）。表21-7未实现售后租回收益分摊表20×2年1月1日金额单位：元日期售价固定资产账面价值支付的租金分摊率摊销额未实现售后租回损益⑴20×2.1.110000001100000-100000⑵20×2.12.3120000025%2500075000⑶20×3.12.3120000025%2500050000⑷20×4.12.3120000025%2500025000⑸20×5.12.3120000025%250000合计10000001100000800000100%100000第四步，会计处理。20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理1100000贷：固定资产110000020×2年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款1000000递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100000贷：固定资产清理110000020×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。借：管理费用25000贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25000其他有关会计处理（略）。第五步，财务报告中的列示和披露（略）。但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的或售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价的，售价与账面价值之间的差额应当计入当期损益。在这种情况下，会计处理为：20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理1100000贷：固定资产110000020×2年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款1000000营业外支出100000贷：固定资产清理1100000（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。620×2年1月1日，向A公司购买设备：借：固定资产1000000贷：银行存款1000000其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。【例题12·单选题】2012年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2013年1月1日，甲公司