第三章 会计循环

第三章会计循环会计学院李秀玉第一节会计循环概述一、会计循环的概念是指企业在一定会计期间内，从取得或填制反映经济业务发生的原始凭证起，到编制出会计报表为止，全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步骤。二、会计循环的步骤1、经济业务发生后，取得或填制原始凭证。2、审核原始凭证，分析经济业务，编制记账凭证。3、根据记账凭证所确定的会计分录，登记会计账簿。4、期末，按照权责发生制，作出账项调整会计分录，并过入相应的分类账，进行试算平衡。5、进行财产清查和对账。6、作出结账分录，结清所有收入、费用等虚账户。登账完毕，编制试算平衡表。7、编制会计报表。发生经济业务传递原始凭证交给会计根据原始凭证填制记账凭证登记会计明细账登记会计总账资产负债表利润表核对会计循环的基本步骤3.登记账簿2.编制会计分录4.财产清查5.编制调整前试算表6.账项调整8.编制调整、结账后试算表9.编制会计报表1.分析会计事项7.结账Startthenextcycle账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账总分类账会计报表表示填制、登记或编表表示核对1234556会计凭证会计账簿会计报表记账凭证通用专用明细账(格式)总账(格式)日记账(格式)利润表(格式)资产负债表(格式)现金流量表(格式)账务处理程序以账簿组织为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机结合起来，形成严密的核算体系第二节经济业务与会计凭证一、经济业务能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动，也称会计事项。二、会计凭证用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。按会计凭证的填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。会计循环的起点：分析会计事项（一）原始凭证1、原始凭证的概念是经济业务发生或完成时所取得或填制的，载明经济业务的具体内容，并且明确经济责任的具有法律效力的书面文件。是会计核算的原始依据。2、原始凭证的种类按其来源不同自制原始凭证e.g.收料单外来原始凭证e.g.发票按其反映经济业务的方法和填制手续的不同一次凭证累计凭证汇总凭证按用途不同通知凭证e.g.罚没通知书执行凭证e.g.发票计算凭证e.g.制造费用分配表3、原始凭证填制（或取得）要求（1）真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。（2）内容完整。即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。（3）填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。（4）书写清楚规范。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。（5）顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。4、原始凭证的审核要求（1）真实性、合法性、合理性对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对弄虚作假，严重违法的原始凭证在不予受理的同时应予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任；（2）准确性、完整性对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。（二）记账凭证（会计循环第二步：编制会计分录）1、记账凭证的概念由财会部门根据审核无误的原始凭证填制的，载明经济业务的简要内容，确定会计分录，并直接据以登记会计账簿的会计凭证。2、记账凭证的种类（1）按反映经济业务的内容不同收款凭证付款凭证转账凭证注意：涉及货币资金内部增减的业务，只填付款凭证（2）按是否经过汇总①汇总记账凭证A、分类汇总记账凭证定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。B、全部汇总记账凭证将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张记账凭证上。②非汇总记账凭证根据每一原始凭证或原始凭证汇总表单独填制的记账凭证。3、记账凭证的填制要求记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制；也可以根据若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制。（1）科目运用准则、会计分录正确；（2）科目的对应清晰；（3）摘要简炼概括；（4）填制凭证必须有依据；（5）各种记账凭证必须连续编号。会计循环的第三步：登记账簿1.会计事项分析2.编制会计分录3.登记账簿4.财产清查5.编制调整前试算表6.账项调整7.结账8.编制调整、结账后试算表9.编制会计报表登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，因此，登记账簿又叫过账。第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）会计账簿的概念是指由各种专门格式的账页组成的，以会计凭证为依据的，按照会计科目设置的用来全面、连续、系统、分类地记录和核算会计核算单位全部经济业务的簿籍。（二）会计账簿的种类1、按账簿的用途不同（1）序时账簿，即日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。（2）分类账簿，是按照账户的分类据以登记经济业务的账簿。①总分类账簿库存商品②明细分类账簿库存商品——酒类——白酒——五粮液——茅台平行登记：账户名称、记账方向、金额（明细账之和等于总账）（3）备查账簿，对未能在序时账簿和分类账簿中记录的业务进行补充登记的账簿。2、按账簿的外表形式分类（1）订本式账簿优点：不易丢失（现金、银行存款日记账，总账采用订本式）缺点：预留账页困难，不利于分工记账。（2）活页式优点：不用预留账页，便于分工记账缺点：易丢失、抽换（3）卡片式3、按账页格式分类（1）三栏式（2）多栏式（3）数量金额式（4）横线登记式（一）序时账簿的格式与登记方法设置：主要有现金日记账和银行存款日记账登账依据：一般按记账凭证逐日逐笔登记，每天必须结账。1.现金日记账的设置和登记格式：三栏式、多栏式现金收入日记账现金支出日记账登账依据：现金收入日记账现金支出日记账现金日记账2.银行存款日记账的设置和登记格式类似现金日记账，不同点是多了“结算凭证”一栏。现金收入凭证、部分银行存款付款凭证现金付款凭证现金收款凭证、现金付款凭证和部分银行存款付款凭证二、会计账簿的格式与登记方法（二）总分类账的设置和登记设置：按一级会计科目开设格式：三栏式、订本式登账依据：有多种，并由此而形成不同的核算形式（三）明细分类账的设置和登记设置：按明细会计科目开设格式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表银行存款收入日记账银行存款支出日记账银行存款日记账登账依据银行存款收款凭证和部分现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和部分现金付款凭证会计循环的第四步：财产清查1.会计事项分析2.编制会计分录3.登记账簿4.财产清查5.编制调整前试算表6.账项调整7.结账8.编制调整、结账后试算表9.编制会计报表为了保证账实相符，企业一般应在期末对各项财产物资、债权债务等进行局部或全面的清查，查实盘盈盘亏数额和原因，及时调整有关账簿记录知识点财产清查是对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法会计循环的第五步：编制调整前试算表1.会计事项分析2.编制会计分录3.登记账簿4.财产清查5.编制调整前试算表6.账项调整7.结账8.编制调整、结账后试算表9.编制会计报表在会计期末终了，当全部会计分录都过到所有的分类账之后，为了检查过账是否正确，要进行试算平衡，并编制试算平衡表。知识点回顾借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。这也正是借贷记账法下进行试算平衡所依据的基本原理。试算平衡表的编制方法1.根据总分类账编制“总分类账户本期发生额及期末余额试算表”。如果“借方金额”＝“贷方金额”，说明会计记录基本正确。但有一些错误用此方法不能检查出来。2.根据明细分类账编制“明细分类账户发生额及余额明细表”。对账1.账证核对2.账账核对3.账实核对三、错账的查找方法（一）影响借贷平衡的错账此种错误在试算平衡时容易发现，e.g.借贷记错；同记借或同记贷；数字错位等。1.验算试算表的“合计”数。反向相加，若“合计”数无误，则根据差额寻找。2.若差额＝某一业务的发生额，则可能是漏记了对应账户的一方。3.若差额能被2除尽，则可能有一笔业务的金额记在了同一方4.若差额能被9除尽，（二）不影响借贷平衡的错账重记、漏记整笔经济业务；多种错误。此种错账只有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。可能是数字错位也可能是数字窜位四、错账的更正方法（一）划线更正法1.适用范围记账凭证未错账簿记录中的文字或数字错误2.更正方法在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章。文字错误只划掉错误的文字，数字错误则必须将整个数字划掉。例1：将入库材料成本976027元记成了976023。更正方法为：976023976027余庆华2.更正方法对第一种错误：（1）用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的记账凭证，并用汇总过账；（2）用蓝字填制一张正确的凭证并过账；（二）红字更正法1.适用范围：记账凭证的三种错误，并已过帐。（1）记账凭证中的应借或应贷科目或记账方向出错，并已过账。（2）记账凭证中所使用的科目没错，但金额错误：所记金额应记金额（已经过账）例2.将“制造费用”写成了制造成本。更正方法为：制造成本费用对第二种错误：所记金额应记金额，则将差额用红字填制凭证并过账。例1.用银行存款支付材料采购费用800元。会计记为：借：材料采购800贷：库存现金800更正：借：材料采购800贷：库存现金800（冲销……错误分录）借：材料采购800贷：银行存款800（更正……错误记录）过账过账（三）补充登记法1.适用范围所记金额应记金额2.更正方法将其差额用蓝字填制一张记账凭证，并过账。例2.用银行存款支付管理费用1500元。记账凭证中将1500元写为5100元，并已入账。更正借：管理费用3600贷：银行存款3600（冲销……多记数）过账例：用银行存款支付管理费用5100元，记账凭证中将5100元写为1500元，并已过账。更正借：管理费用3600贷：银行存款3600（补记……少记金额）过账一、账项调整（会计循环的第六步）1.会计事项分析2.编制会计分录3.登记账簿4.财产清查5.编制调整前试算表6.账项调整7.结账8.编制调整、结账后试算表9.编制会计报表每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。知识点回顾权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。第四节账项调整与结账（一）交易种类：明显交易：指收入和支出现金及赊购、赊销一类的事件。这些交易都有明显的原始凭证。隐含交易：是指那些在日常记录中常常忽略，而仅仅在会计期间的期末，按照权责发生制应该进行调整的事件，如确认折旧费用等。每个会计期末，会计都要用调整分录来记录隐含交易。(二)调整事项的类别调整事项应计未计的收入预收收入的确认应计未计的费用预付费用的分摊1、收入调整举例（1）应收收入例：出租柜台每月租金400元，本月尚未收到。借：应收账款400贷：其他业务收入400（2）预收收入例：1月份预收半年房屋租金3600元预收时：借：银行存款3600贷：预收账款3600确认本月收入时：借：预收账款600贷：其他业务收入6002、费用调整举例（1）预计负债例：预计本年度产品质量保证产生的修理费用10000元借：销售费用10000贷：预计负债10000（2）摊销、折旧等例：租入房屋一栋，发