第六章制造费用的核算

会计学基础第二章设置账户第六章制造费用的核算本章内容提要本章主要介绍了制造费用的概念,制造费用的归集与分配的一般程序.包括制造费用分配的几种具体方法.第一节制造费用归集的核算制造费用的核算第二节制造费用分配的核算本章内容结构图框制造费用的核算制造费用的归集制造费用的分配制造费用的构成内容制造费用的归集制造费用的分配原则制造费用的分配方法制造费用分配表的编制及账务处理第一节制造费用归集的核算制造费用的概念制造费用核算使用的会计科目制造费用的归集制造费用的概念•制造费用是指企业内部各生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。构成:制造费用中大部分是间接费用；也有一部分直接生产费用，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目。为了加强成本管理，控制开支，在制造费用核算时，要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。制造费用核算使用的会计科目为了核算与监督制造费用的发生，汇集应设置“制造费用”科目，该科目的借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关成本核算对象的制造费用。在一般情况下，“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。制造费用归集的核算发生时，一般根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转帐凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。制造费用明细账新兴公司基本生产车间月日摘要工资福利费折旧费修理费办公费水电费运输费保险费机物料其他合计转出余额3331制造费用23601801580221.233902139.813501449货币资金支出7581657901.82139.8原材料费用表123602360动力费用表3180180工资费用表415801580计提福利费表5221.2221,2折旧费用表633903390预提大修理费表1014491449摊销保险费表813501350转入辅助费用表11392018605780184505780第二节制造费用的分配制造费用的分配原则制造费用的分配方法分配原则不允许将全部制造费用汇总,一并向全部产品同时分配.由于各基本生产车间之间机械化程度不同,采用同一标准分配全公司制造费用会使各车间分摊制造费用产生较大偏差.在同一基本生产车间生产多种产品的情况下，各基本生产车间所汇集的制造费用应分配记入本车间各产品生产成本之中。可考虑针对不同的费用,采用不同的分配标准.分配方法实际分配率方式年度计划分配率方式实际分配率方式实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样生产工时比例法直接工资比例法生产工时比例法生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准，来分配制造费用的一种方法。制造费用制造费用总额分配率=————————————————各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分配该产品实际制造费用的制造费用=(或定额)工时×分配率优缺点:优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用适应范围：适用于机械化程度较低，或生产的各种产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。生产工人工资比例分配法生产工人工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围:主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。联合分配法:这种方法是根据制造费用中不同性质费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。机械化、自动化程度较高的车间.也可采用机器工时.举例•新兴公司所产甲、乙产品按生产工人工时比例分配制造费用.•制造费用分配率=18450/（20600+10150）=0.6•甲产品的制造费用=20600×0.6=12360•乙产品的制造费用=10150×0.6=6090•制造费用分配表(表12)•新兴公司基本生产车间×年3月应借科目生产工时分配金额基本生产成本甲产品2060012360乙产品101506090合计3075018450制造费用明细账新兴公司基本生产车间月日摘要工资福利费折旧费修理费办公费水电费运输费保险费机物料其他合计转出余额3331制造费用23601801580221.233902139.813501449货币资金支出7581657901.82139.8原材料费用表123602360动力费用表3180180工资费用表415801580计提福利费表5221.2221,2折旧费用表633903390预提大修理费表1014491449摊销保险费表813501350转入辅助费用表1139201860578018450分配转出表1218450本月合计1580221,233905369581837186013502360901.818450184500累计488424884205780184500产品成本明细账新兴公司基本生产车间甲产品月日摘要成本项目成本合计原材料燃及动工及福制造费用2基本生产成本在产品成本7735032002409.04448087439.04171108原材料费用表19828098280152490625936905950833燃料费用表235313531动力费用表324722472工资费用表440644064计提职工福利费表5568.96568.96本月生产费用合计9828060034632.9612360121275.96本月完工产品成本872304903360210820106555在产品成本表1488400430034406020102160制造费用表12123601236018450226955131825产品成本明细账新兴公司基本生产车间乙产品月日摘要成本项目成本合计原材料燃及动工及福制造费用2基本生产成本在产品成本5686880506846.961190483668.96171108原材料费用表1542105421052490625936905950833燃料费用表227282728动力费用表312181218工资费用表418861886计提职工福利费表5264.04264.04本月生产费用合计5421039462150.04609066396.04本月完工产品成本8721010240768015360120400在产品成本表142395817561317263429665制造费用表126090609018450226955131825年度计划分配率法年度计划分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。计划分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。适应范围：适用于季节性生产的企业车间。制造费用全年制造费用预算总额计划分配率=——————————————————全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配该产品实际产量制造费用的制造费用=的定额工时×计划分配率实际制造费用与实际制按计划分配率按计划分配率计=造费用-分配的制造费用算分配的制造费用的差额差异额差异额分配率=————————————————按计划分配率分配的制造费用某产品应分该产品按计划分配差异额配的差异额=率分配的制造费用×分配率举例例:某工业企业某车间全年制造费用计划为61440元,全年各种产品的计划产量为：A产品2800件，B产品1300件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品4小时；该车间5月份的实际产量为：A产品250件，B产品110件；该月实际制造费用为4530元。5月初，制造费用账的余额为500元（该企业只有一个车间）。A产品年度计划产量的定额工时=2800×5=14000（小时）B产品年度计划产量的定额工时=1300×5=5200（小时）制度计划分配率=61440/（14000+5200）=3.2A产品该月实际产量的定额工时=250×5=1250小时B产品该月实际产量的定额工时=110×4=440小时该月A产品的制造费用=1250×3.2=4000该月B产品的制造费用=440×3.2=1408例:某工业企业某车间全年制造费用计划为61440元,全年各种产品的计划产量为：A产品2800件，B产品1300件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品4小时；该车间5月份的实际产量为：A产品250件，B产品110件；该月实际制造费用为4530元。5月初，制造费用账的余额为500元（该企业只有一个车间）。A产品年度计划产量的定额工时=2800×5=14000（小时）B产品年度计划产量的定额工时=1300×5=5200（小时）制度计划分配率=61440/（14000+5200）=3.2A产品该月实际产量的定额工时=250×5=1250小时B产品该月实际产量的定额工时=110×4=440小时该月A产品的制造费用=1250×3.2=4000(元)该月B产品的制造费用=440×3.2=1408(元)举例原材料、应付工资、累计折旧等5月初余额制造费用5月初余额50045304530转出额5480基本生产成本54805月末余额378月末余额，若为借方即实际大于计划，为待摊费用，若为贷方即计划大于实际，为预提费用，若年末有余额调整计入12月份的产品成本，若实际大于计划，借：基本生产成本贷：制造费用；若计划大于实际，则相反。优缺点:采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以，预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。