第十章_收入审计

第十章收入审计主要内容：一、收入审计基础二、营业收入审计三、营业税费审计第一节收入审计基础一、收入审计的范围与内容（一）范围：主营业务收入和其他业务收入（二）内容：收入的确认时点和收入的计量金额二、收入审计的意义与方法（一）意义（二）方法：分析性复核；抽查；核对法；验算法等第二节营业收入审计一、营业收入审计应说明的问题（一）收入实现的确认原则销售商品收入：四大条件•1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制•3、与交易相关的经济利益能够流入企业•4、相关的收入和成本能够可靠地计量第二节营业收入审计（二）收入实现确认的基本方式与货款结算方式相结合销售或结算方式收入实现标志交款提货（现销）开出发票、提货单预收货款产品发出托收承付产品发出,办妥收款手续委托代销商品已销售并收到代销清单分期收款实际或合同规定收款日期第二节营业收入审计二、主营业务收入审计的程序和方法（一）内控评审：1、企业的大宗销售业务是否建立了合同供货制度2、企业自制的原始凭证是否合规、合理3、企业的质检包装、发货运货、退货及相关售后服务工作是否有完善的制度4、企业的收入核算制度是否健全完善第二节营业收入审计（二）实质性测试：1．确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；2．确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；3．确定主营业务收入的会计处理是否正确；4．确定主营业务收入的披露是否恰当。第二节营业收入审计注意：（1）相应的发运凭证是否齐全，特别注意有无报告期内已作收入而下期初用红字冲回，且无发货、收货记录以此来调节前后期利润（2）被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况(3)．结合对决算日应收账款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。（真实性）案例例一：注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现：⑴有一笔会计分录为：借：应收账款6.5万贷：应付工资6.5万⑵该年12月31日销售产品3000台，以应收账款60万元入账，经查，当日仓库中没有这么多产品⑶12月20日565号转账凭证的会计分录为：借：应收账款——某公司80万贷：主营业务收入80万转账凭证下未附原始单据讨论：1、该企业可能存在什么问题？2、王成怎样审查上述账项？案例分析解答：（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。案例分析（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。案例2案例资料：审计人员在审查某公司2006年度利润表时，抽查了12月份的销售业务，发现以下情况：1、12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账；2、26日某工厂退回上月有质量问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；3、31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。经查，甲产品单位售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，单位制造成本为15元。案例要求：计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见案例解析：①应调整的销售收入和销售成本项目有：12日售给另一工厂乙产品1 600件，应贷记主营业务收入32 000元；26日销货退回甲产品400件，应冲减当月主营业务收入4 000元。12日售出的乙产品1 600件，应结转主营业务成本24 000元；26日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2800元。因此，主营业务收入应调整增加为28 000(=32 000-4 000)元，主营业务成本应调整增加为21 200(=24 000-2 800)元。②处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转税、所得税及应交滞纳金和罚款。案例3：审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，1999年12月31日借方余额8万元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额7.5万元，本年无发生额。经查，1998年12月31日仍为贷方余额7.5万元。讨论方案：（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？解答：（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。解答（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。案例4、注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。讨论：李文应该执行怎样的审计程序？分析：李文对此业务的审计处理应为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。案例5．某烟酒店当年承包利润基数为20万元，当年实际完成利润195000元。12月份收到某商场预付高档白酒款30000元。合同规定次年3月供货。该烟酒店在12月末虚作了一笔账务处理。会计分录为：借：预收账款30000贷：商品销售收入——白酒30000该商品既没发货，也未结转销售成本。企业当年利润由195000元增加到225000元。承包人王×也得到了承包兑现奖金3万元。到次年1月初，企业又用红字冲回原账务处理。讨论方案：(1)审计人员怎样分析上述业务。(2)审计人员怎样审查上述业务。案例分析分析：1、该笔会计处理违背了收入的确认原则。预收货款应以产品发出作为收入实现并确认销售收入的增加。因为该企业的会计处理属于虚增销售收入。2、审计人员应审查该笔记录的相关原始凭证。并核对合同的相关条款，以证实该业务的真实性。必要时可以向预付款单位函证。查实该笔业务确系虚构，应进一步扩大类似帐务处理的审计范围。提请被审单位进行帐务调整。冲减销售收入，并要求企业负责人退回承包奖金30000元。并对奖金相关的帐务处理进行调整。第三节营业税费审计一、主营业务税金及附加审计应明确问题1、审计范围：营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税和教育费附加、堤围费（列入管理费用）2、审计的内容：合法性、合规性、真实性、正确性等。3、意义：略二、内部控制制度评审1、重点内容：各税范围、税率、会计核算、是否专人负责。2、程序与方法：采用调查表法，对纳税的各种环节调查第三节营业税费审计三、营业税费审计的程序与方法1、共性问题：与主营业务收入有关，审计确认与支付的问题2、营业税的审计：提供应税劳务或转让不动产所有权等营业额征收的税金。查清计税依据；税率；查清减免税销售额和应税销售额的区别3、消费税的审计：生产、加工和进口应税消费品的行为。查清计税依据；税率；征税环节；（盘点很重要）4、资源税的审计：对我国资源开发的单位和个人征收的一种税。从量计征。查清计税依据和计税定额。第三节营业税费审计5、土地增值税的审计：有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得收入的单位和个人，对增值额征收的税金。查清增值收入；扣除项目成本；税率；减免政策。6、城市维护建设税与教育费附加的审计案例资料：审计人员在对某公司审计时发现下列事项：(1)该公司出售一栋办公楼取得收入320000元。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售时支付清理费用25000元，销售该项固定资产适用的营业税率为5%。公司计算应交的营业税时的会计处理如下：320000×5%=16000元借：营业税金及附加16000贷：应交税费——应交营业税16000(2)该公司在计算交通运输收入(非公司主营业务)相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加(合计金额13320元，城建税率7%，教育费附加征收率4%)后，进行了如下账务处理：借：营业税金及附加13320贷：应交税费——应交营业税12000——应交城建税840——应交教育费附加480案例要求：指出公司账务处理上的错误，并提出处理意见。案例解析：(1)固定资产出售的税费，应通过“固定资产清理”核算，净损益转入“营业外支出”或“营业外收入”。案例中固定资产出售时不考虑税费，已有净损失5000元转入“营业外支出”。建议调整分录：借：营业外支出16000贷：营业税金及附加16000(2)交通运输收入(非公司主营业务)相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加应通过“其他业务成本”核算。建议调整分录：借：其他业务成本13320贷：营业税金及附加