第四章复式记帐及其运用

第四章复式记账第一节复式记账原理一、记帐方法记帐方法是在帐簿中登记经济业务的方法。按照记录经济业务的方式分为单式记账法和复式记账法两种。(一)单式记账法1.含义对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。经济业务单式记账库存现金-100用现金100元购买办公用纸交付使用。2.对单式记账法的评价不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。(二)复式记账法1.复式记账的基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中登记的记账方法。用现金100元购买办公用纸交付使用。库存现金-100管理费用+100经济业务借贷记账法2.复式记账法的种类复式记账法我国法规规定的记账方法增减记账法收付记账法3.对复式记账法的评价能够全面地反映经济业务的过程和结果,对账户记录进行核对(进行试算平衡)，是一种科学的记账方法。（一）产生和发展借贷记帐法起源于12世纪的意大利。是以借贷作为记帐符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的帐户中以相反的方向、相等的金额全面的进行记录的一种复式记帐法。（二）借贷记账法的账户结构1.账户的基本结构(1)简明结构二、借贷记账法账户名称:年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日(2)实务格式借方账户名称贷方总是左方总是右方•2.不同类账户的结构•(1)资产类账户结构•A：结构•借方账户名称(资产类)贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××B：计量关系资产类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额•(2)负债及所有者权益类账户结构•A：结构借方账户名称(负债及所有者权益类)贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××B：计量关系负债及所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额•(3)成本类账户结构•A：结构借方账户名称(成本类)贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××B：计量关系成本类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额•(4)损益类账户结构•A：损益类帐户及其种类借方账户名称(费用类)贷方本期增加额×××本期减少额××××××或转出×××××××××本期发生额×××本期发生额×××B：费用类账户结构C：收入类账户结构借方账户名称(收入类)贷方本期减少额×××本期增加额×××××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××D：损益类帐户的特点损益类帐户期末无余额借贷记账法的核心：第一，借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的部位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。第二，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。第三，各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致：第四，在借贷记账法下，可以设置双重性的帐户，期末根据其余额方向判断其性质。①任何一个经济业务的发生，至少会同时导致两个帐户金额发生变化。②经济业务发生后，所记入的帐户至少包含一个借方帐户和一个贷方帐户。③不管借贷方各自涉及多少个帐户，但是借方金额的合计与贷方金额的合计必然相等。1.内容:有借必有贷，借贷必相等。2.理论依据:会计等式。（三)借贷记账法的记账规则第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化第二，判断这些账户的性质或分类；第三，判断这些账户是增加还是减少；第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是贷方；3.运用记帐规则的步骤[例1]从银行提取现金1000元备用。借方库存现金贷方1000借方银行存款贷方1000有借有贷借贷相等4.举例说明[例2]向银行借入一年期借款10000元存入银行。借方银行存款贷方10000借方短期借款贷方10000有借有贷借贷相等[例3]用银行存款800元支付厂部办公用品费。借方银行存款贷方800借方管理费用贷方800有借有贷借贷相等[例4]销售甲产品2000元价款未收（不考虑税收）。借方应收帐款贷方2000借方主营业务收入贷方2000有借有贷借贷相等(四)会计分录1.概念经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务?1.在哪些账户中登记？2.登在账户的借方还是贷方？3.在各账户中登记的金额是多少？用一定的形式表示即会计分录编制思路:第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化第二，判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素；第三，判断这些账户是增加还是减少；第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是贷方；第五，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。2.会计分录的编制方法3.会计分录的内容、格式及书写要求4.会计分录的种类会计分录按对应帐户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。内容：格式：借：固定资产300000贷：实收资本300000要求：左借右贷，借贷错开；上借下贷,借贷平衡.登记方向帐户名称登记金额5.对应帐户运用借贷记帐法记帐规则记帐时，帐户之间形成的应借、应贷的相互关系叫帐户的对应关系，发生对应关系的帐户叫对应帐户。简单会计分录：由两个账户组成的一借一贷会计分录。复合会计分录：由两个以上账户所组成的一借多贷或多借一贷的会计分录。注意：一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录；多笔不相关的业务不能硬编成复合会计分录。会计分录：借：管理费用460借：库存现金40贷：其他应收款500举例说明：[例5]张某出差归来，报销差旅费460元，交回现金40元，结清差旅借款500元。会计分录：借：原材料50000贷：银行存款30000贷：应付账款20000[例6]购进材料50000元，验收入库。其中30000元已用银行存款支付，其余尚欠。简单会计分录和复合会计分录的关系：一个复合的会计分录是由若干简单会计分录组成。会计分录：借：原材料50000贷：银行存款30000贷：应付账款20000举例说明：[如上例]购进材料50000元，验收入库。其中30000元已用银行存款支付，其余尚欠。。借：原材料30000贷：银行存款30000借：原材料20000贷：应付账款20000（五)试算平衡借贷记账法的试算平衡由发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计试算平衡结果1、试算不平衡，则肯定记账有错误；2、试算平衡，不能肯定记账准确。第二节借贷记账法的应用制造业的生产（经营过程）资金运动储备资金货币资金供应生产销售生产资金销售资金货币资金货币资金货币资金储备资金货币资金货币资金生产资金储备资金货币资金货币资金销售资金生产资金储备资金货币资金货币资金供应销售资金生产资金储备资金货币资金货币资金生产供应销售资金生产资金储备资金货币资金货币资金销售生产供应销售资金生产资金储备资金货币资金货币资金销售生产供应销售资金生产资金储备资金货币资金货币资金一、筹资过程核算1.投入资本核算［例］公司收到A企业100000元的货币资金投资，款存银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000如果投入的是机器或专利权又该如何处理?［例］某企业向银行借入6个月期的借款500000元，存入银行。2.借款核算借：银行存款500000贷：短期借款500000如果是3年期的借款又该如何处理?二、供应过程核算1.材料采购核算①设置的主要帐户②举例说明如果款项未付或开出3个月期的商业汇票哪？支付时又如何处理？账户设置“原材料”账户材料采购”账户借：原材料—A材料200500应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234500[例]向某公司购入A材料一批,买价200000元,运杂费500元，增值税税率17%,材料验收入库,全部款项以银行存款支付。借：材料采购100200应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000库存现金200［例］上述材料验收入库。借：原材料100200贷：材料采购100200[例]向某公司购入甲材料一批,买价100000元,增值税税率17%,材料尚在途中,款项以银行存款支付。另外，以现金支付运杂费200元。如果发生共同性费用分配计入成本.［例］购入不需要安装的设备一台，买价50000元，增值税8500元，包装费运杂费等1000元，全部款项以银行存款支付。2.固定资产购入核算①帐户设置A.固定资产B.在建工程(自行建造或需要安装)原始价值(实际成本)包括买价、相关费用等。（安装成本）借：固定资产51000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500三、生产过程核算1.设置的主要帐户账户体系“制造费用”账户“库存商品”账户“管理费用”账户“应付职工薪酬”账户“财务费用”账户“生产成本”账户［例］兴华工厂19××年12月份发生的生产业务如下：［1］9日，仓库发出下列材料P72(见表4-2)用于生产A、B两种产品和一般耗用。借：生产成本—A产品85000—B产品50000制造费用4000管理费用1000贷：原材料—按品种140000［例］14日开出现金支票，从银行存款中提现金18000元，准备发放工资。借：库存现金18000贷：银行存款180002.举例说明［例］17日，银行存款支付办公费1800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费300元。借：制造费用500管理费用300贷：银行存款800［例］20日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元借：预付帐款6000贷：银行存款6000思考：下年度每月如何处理？借：应付职工薪酬18000贷：库存现金18000［例］14日，以现金18000元支付本月职工工资。［例］31日，按用途分配本月工资费用，其中：生产工人工资12000元其中：制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元行政管理人员工资500元借：生产成本–A9500-B2500制造费用1500管理费用500贷：应付职工薪酬14000思考：计提福利费、报销医药费等［例］31日，计提本月固定资产折旧9100元，其中车间使用的固定资产折旧费6000元，行政管理部门使用的固定资产折旧费3100元。借：制造费用6000管理费用3100贷：累计折旧9100［例］31日，计算应由本月产品成本负担的车间报刊杂志费3000元。借：制造费用3000贷：预付帐款3000［例］31日，预提本月银行短期借款利息1200元借：财务费用1200贷：应付利息1200［例］31日，分配结转本月发生的制造费用总额15000元借：生产成本—按产品15000贷：制造费用15000［例］31日，A产品100件全部制造完工，已验收入库，结转其完工产品成本38975元。借：库存商品—A产品38975贷：生产成本38975四、销售过程的核算1.设置的主要帐户账户体系“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户“应收账款”账户“预收账款”账户“应交税费”账户2.举例说明［例］兴华工厂19××年12月份发生的销售业务如下：［例］18日，向万方公司销售A产品500件，产品已经发出，每件售价100元，增值税税率17%，所有款项存入银行。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500［例］23日，根据合同预收三星工厂5000元货款存入银行。如果款项未收或收到一张商业汇票如何处理？借：银行存款5000贷：预收账款5000［例］28日，向三星工厂销售B产品100件，产品已经发出，每件200，增值税税率17%，货款其中5000元上月已经预收货款，其余款项存入银行。借：银行存款18400预