第四章复式记账的运用

第三章复式记账法的应用制造企业业务核算主要包括筹资业务核算供应过程业务核算生产过程业务核算销售过程业务核算财务成果形成及分配业务核算本章以工业企业为例，按照其经营过程讲授核算内容第一节资金筹集业务的核算•一、筹集资金业务的核算内容•筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动。•目前我国企业资金的三个基本来源是：投资者投入、借款及利润留成。•本单元主要介绍投入资本业务和借入资金业务这两种主要筹资业务的核算。•一、投入资本的核算•（一）涉及主要帐户•1、“实收资本”账户•（1）核算内容：“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果的（股份公司为“股本”）。•（2）账户性质：是所有者权益类;•（3）帐户结构：贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本（或股本）数额。•（4）帐户开设：该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。本期减少额期初余额本期投入资本的增加额期末余额实收资本(所有者权益类)•2、“固定资产”账户•（1）核算内容：“固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产的原始价值。•（2）账户性质：该账户是资产类；•（3）帐户结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业实际持有的固定资产的原始价值。•（4）帐户开设：该账户应按固定资产的类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。固定资产固定资产增加原始价值期初余额固定资产减少的原始价值期末余额•3、“无形资产”账户•（1）核算内容：“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。•（2）账户性质：该账户是资产类；•（3）帐户结构：借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记减少无形资产的实际成本；期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产的成本。•（4）帐户开设：该账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核算。无形资产期初余额取得无形资产的实际成本减少无形资产的实际成本期末余额•4、“银行存款”账户•（1）核算内容用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。•（2）账户性质：该账户是资产类；•（3）帐户结构：借方登记存入银行存款的增加数；贷方登记存款的减少数；期末借方余额，表示企业存在银行或其他金融机构的各种存款。。•（4）帐户开设：该账户应按不同银行或金融机构设置明细账，进行明细分类核算。•（二）例题：以长江公司2009年5月的业务为例•1、1日收到投资者投入的资金20万元存入银行.•借：银行存款20•贷：实收资本——XX投资者20•2、2日收到A公司投入的全新汽车一辆,双方确认价值25万元.设备已办理完毕移交手续.•借：固定资产25•贷：实收资本—A公司25•3、5日收到B公司投入的一项专利技术,确认价值15万元.借：无形资产15贷：实收资本——B公司15•二、借入资金的核算•（一）涉及的账户•1、“短期借款”账户•（1）核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。•（2）账户性质：是负债类账户，•（3）帐户结构：贷方登记企业借入的各种短期借款数额，借方登记归还的借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。•（4）帐户开设：该账户应按借款种类、贷款人和币种进行明细分类核算。•2、“长期借款”账户•（1）核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。•（2）账户性质：该账户是负债类账户，•（3）帐户结构：贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。•（4）帐户开设：该账户应按贷款单位和贷款种类进行明细分类核算。•3、“应付利息”账户•（1）核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。•（2）账户性质：该账户是负债类账户。•（3）帐户结构：贷方登记按规定利率计算的应付利息数，借方登记实际支付的利息数；期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。•（4）帐户开设：该账户可按存款人或债权人设置明细账，进行明细分类核算。•4、“财务费用”账户•（1）核算内容：用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。•（2）账户性质：该账户是损益类账户，•（3）帐户结构：借方登记发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后，该账户无余额。•（4）帐户开设：该账户按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。•1.短期借款2.长期借款3.应付利息•4.财务费用等•短期借款(负债类)长期借款(负债类)本期偿还额期初余额本期借入额期末余额本期偿还额期初余额本期借入额期末余额应付利息(负债类）实际支付利息数期初余额期末余额财务费用（损益类）本期发生的各项财务费用冲减和结转至本年利润的财务费用本期应付未付（二）账户的运用：10日,因季节性需要向银行借入为期3个月的借款50000元存入银行.年利率为6%借：银行存款50000贷：短期借款5000012日,向银行借入2年期借款35100元，款已存入银行，用于购置生产用设备，借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产30000应交费——应交增值税（进项税）5100贷：银行存款35100例例以银行存款50000元偿还到期的短期借款.借：短期借款50000贷：银行存款50000短期借款利息的处理有两种情况。其一：借款利息数额小，在支付利息时确认财务费用借：财务费用—利息750贷：银行存款750其二：借款利息数额大，采用先预提（按月），后支付的原则1月末预提50000×6%÷12=250（元）预提时：借：财务费用250贷：应付利息2502月末、3月末同上到期支付时：借：应付利息750贷：银行存款750例例思考题1、筹资核算主要内容有几项？2、筹资核算主要涉及的帐户有哪些？3、筹资业务如何核算？第二节供应过程业务核算•一、供应过程业务的核算内容•制造业在生产经营过程的供应阶段，反映了企业作为购买者与市场发生的经济关系，供应过程发生的采购业务主要核算内容：材料的验收入库；货款的结算；采购费用的支付；采购成本的计算。（一）材料采购成本构成P891、买价：购货发票标明的价格2、采购费用：运杂费；运输途中合理损耗；入库前的挑选整理费用；运输途中保险费用等。3.税金进口关税、消费税―这两种计入采购成本增值税？－－是否计入采购成本？补充内容：关于增值税一、增值税的含义增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。＆增值税是价外税—税法规定：企业购入货物时除了支付买价外，还要另外支付进项税；销货方销售货物时，除了收取售价外，还收取销项税。二、增值税的计算按纳税义务人不同有所不同：（一）小规模纳税人：即：小规模纳税人购货支付的增值税进项税计入采购成本当期应交增值税=当期不含税的销售收入×增值税率（3%）例如：甲公司2月，购进货物买价500元，增值税进项税85元，款用银付。同月某商品标价1030元含税价，销售出去。则：购进货物采购成本=500+85=585（元）当月应交增值税=不含税销价×增值税率（3%）=1030/（1+3%）×3%=1000×3%=30元（二）一般纳税人：应交增值税=当期销项税—当期进项税即：一般纳税人购货的增值税进项税额不计入采购成本注意：一般纳税人购进货物时单独支付的运费，可以抵扣7%的进项税。若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增值税进项税额计入采购成本（二）材料采购成本的计算采购成本=买价+采购费用1、采购费用计算原则：（1）凡能分清为采购该材料而支付的采购费用，则直接计入该材料的采购成本；(2)凡不能分清的，如为购进几种材料共同发生的运输费用，则应采用合理的分配标准（如按材料的重量比例等），分配计入各种材料的采购成本。即计算步骤如下：•计算步骤为：•（1）先确定分配标准:重量,体积,买价总额•（2)计算分配率=应分配的采购费用总额•（3）某种材料应分配的采购费用•=该种材料的分配标准×分配率•（4）计算材料采购总成本=买价+该材料分担的采购费用材料总重量（体积、买价等）华泰公司09年12月3日，向红星工厂购买甲材料，收到红星工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价15元，价款30000元；增值税进项税额为5100元，（30000×17%）；价税合计35100元，以银行存款支付。另用现金支付运杂费500元例则：材料采购成本：采购成本=买价+采购费用=30000+500=30500（元）华泰公司09年12月8日，购买甲材料10吨，单价200元，购买乙材料20吨，单价500元，收到开来的增值税专用发票增值税进项税额为2210（510+1700）元，共支付运杂费600元，款以银行存款支付。采购费用按重量比例分配。例采购费用分配率=600/（10+20)=20甲材料分担的采购费用=10×20=200（元）乙材料分担的采购费用=20×20=400（元）即：甲材料采购成本=10×200+200=2000+200=2200（元）乙材料采购成本=20×500+200=10000+200=10200（元）二、供应过程业务核算的账户设置•（一）“原材料”账户•（1）核算内容:用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况。•（2）账户性质:该账户是资产类•（3）帐户结构:借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存各种材料的实际成•（4）帐户开设:按材料的类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算。•（二）“在途物资”账户•（1）核算内容：该账户用来核算企业原材料按实际成本时已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。•（2）账户性质：该账户属于资产类；•（3）帐户结构：借方登记外购材料成本的增加数，贷方登记到货验收后转入“原材料”账户的采购成本数。期末借方余额，表示在途材料的实际成本。•（4）帐户开设：该账户应按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。•（三）“应付账款”账户•（1）核算内容：用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。•（2）账户性质：该账户是负债类。•（3）帐户结构：贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。•（4）帐户开设：应按供应单位（债权人）设置明细账，进行明细分类核算。•（四）“应交税费”账户•（1）核算内容：用来核算企业应交的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。•（2）账户性质：该账户是负债类。•（3）帐户结构：贷方登记按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额；借方登记已交纳的各种税金和增值税进项税额；期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。•（4）帐户开设：该账户应按税金的种类设置明细账，进行明细分类核算。•其中，“应交税费—应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的增值税销项税额记入该账户的贷方•一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税额•本月销项税额=本月销售额×适用税率•本月进项税额=本月采购额×适用税率•进项税额：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。•销项税额：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额。•增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人税率为1