第二章 会计要素与会计等式

一、会计对象的一般概念▲会计所反映和监督的内容（客体）。▲社会再生产过程中的资金运动。会计核算监督资金运动第一节会计对象资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察1.工业企业的资金运动◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售2.工业企业资金运动特点●体现为循环与周转方式●空间序列上的同时并存性●时间序列上的依次继起性●具有补偿性和增值性三、工业企业会计要素具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果四、商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业五、行政与事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动第二节会计要素一、会计要素的含义●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。1.资产1）资产的定义资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2）资产的基本特征二、会计要素的内容A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产3）资产的内容●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。流动资产概念及内容流动资产主要包括：等等2.负债1）负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2）负债的基本特征A是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款3）负债的内容负债的其他分类方法1）按偿付的方式可分为以下两类：货币性负债非货币性负债2）按产生的原因可分为四类：▲在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；▲在结算过程中形成：应付账款；▲在经营过程中形成：应付工资、应交税金；▲在利润分配过程中形成：应付股利等。3）按应付金额是否肯定可分为两类：应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债。3.所有者权益1）所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2）所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成3）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：1）收入的定义收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2）收入的特征4.收入收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入收入补贴主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。1）费用的定义费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和费用两个方面。2)费用的特征5.费用费用C由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益A由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用所得税6.利润1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。2）利润的特征A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用C未分配前属于所有者权益，为投资者所有3）利润的内容企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。三、划分会计要素的意义第三节会计等式一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益对静态会计等式的理解第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的减少而减少2）动态会计等式定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润费用利润收入对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少，随费用的减少而增加费用利润收入3）扩展(综合)会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务二、经济业务及其影响会计等式的类型2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型增加减少(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+1000002）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-50003）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+40004）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+600003.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。5.建立会计等式的重要意义所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账会计对象具体内容——会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：◆相对静止状态◆显著变动过程三、会计对象具体内容之间的相互关系1）反映资金运动的相对静止状态●反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益●主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）2）反映资金运动的显著变化过程●反映该状态的会计要素及其表达方式主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）财务状况经营成果例题：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。参考答案：资产：8000－2000+3000=9000;负债：2000;所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）思考题1.为什么要划分会计要素？我国的《企业会计准则》和《企业会计制度》对会计要素是如何划分的？2.资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？3.负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？4.所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？5.收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？6.费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？7.利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？8.什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？9.静态会计等式是怎样