出口退免税税

出口退(免)税企业办税指南一、出口货物退（免）税概念出口退税是在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。二、出口货物退（免）税方法1.出口货物退（免）增值税的方法主要有：⑴“免.退”税，即对出口环节增值免税，进项税额退税。该方法适用于贸易型出口企业（外贸企业）；⑵“免.抵.退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。该方法适用于生产型出口企业（内资或外资企业）；⑶免税，即对出口货物免征增值税。该方法适用于来料加工贸易出口货物和小规模纳税人(包括商业和工业）自营或者委托出口的货物等。三、享受退税的出口货物一般应具备的条件必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是属于报关离境的货物；所谓报关离境，即出口，就是货物输出关口，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡报关不离境的货物，不论企业是以外汇结算还是以人民币结算，也不论在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。这里所称的“境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出口加工区、苏州工业园区保税物流中心(B型)、上海外高桥保税物流园区(保税区与港区联动发展)、出口加工区拓展保税物流功能试点区视为离境；而货物进入保税区不视为离境。必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇已核销的货物。四、出口货物退税的计算方法1.外贸企业实行“免、退”税，即对本环节增值税部分免税，进项税额退税。基本计算公式为：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税率2.生产企业实行“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。基本计算过程为：A：当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价（FOB价）×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）B：当期免抵退税额的计算免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）C：当期应退税额和免抵税额的计算⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额。⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。五、基本账务处理外贸企业：1.购进商品时：借：商品采购—出口商品采购应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款2.商品验收入库时，借：库存商品—库存出口商品贷：商品采购—出口商品采购3.实现销售收入时：借：银行存款或应收帐款贷：主营业务收入—出口商品销售收入结转出口商品成本时，借：主营业务成本—出口商品销售成本贷：库存商品—库存出口商品4.申报退税时借：主营业务成本（征退税率之差*不含税价）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）借：应收出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）5.收到退税时借：银行存款贷：应收出口退税生产企业：1.购入原材料并验收入库时借：库存商品应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款2.实现销售收入时借：银行存款贷：应交税金—应交增值税（销项税额）(内销计提，外销不计提)主营业务收入—内销—外销3.结转产品销售成本时。借：主营业务成本—内销—外销贷：库存商品4.计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时，借：主营业务成本—外销贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）5.取得《免抵退税审批通知单后》，对免抵税额做借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销货物应纳税额）贷：应交税金—应交增值税（出口退税）对应退税额做借：应收出口退税贷：应交税金—应交增值税（出口退税）以上分录可合二为一（两借一贷）6.计算并缴纳当期应税额借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金—未交增值税7.申报入库借：应交税金—未交增值税贷：银行存款六、退税办理流程(一)出口退（免）税认定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），应在按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后30日内持《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照(副本)、国税税务登记证(副本)、银行基本户开户许可证、自理报关单位注册登记证明书等文件的原件及复印件，到所在地主管税务分局填写《出口货物退（免）税认定表》办理出口货物退（免）税认定手续。对外贸易经营者如发生撤并、变更情况，应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管税务机关办理注销或变更退税认定手续。在办理认定手续时企业办税人员应报名参加退（免）税业务培训。颁证的培训通知将在“昆山国税”网站（）“通知公告”栏里公告。不颁证的免费培训每月的18日下午一点半在老国税局（前进中路218号）后二楼举行（逢节假日顺延）。(二)申报软件的安装出口企业在认定手续完毕后，并已取得增值税一般纳税人资格的前提下购买安装退（免）税申报软件。软件技术支持企业—南京擎天科技有限公司，昆山地址：柏庐中路401号成峰商苑4楼040室；擎天公司网址：；购买咨询电话：[phone]。注意：软件安装完毕后，请保存好配送的软件操作手册，在日常工作以及集中培训时都要使用(三)出口免税申报生产企业应在货物出口取得提单并向银行办妥交单手续后确认出口销售收入，而后在擎天申报系统中进行免税明细录入，生成免税申报数据，在次月纳税申报期内导入到“绿色通道”向主管税务机关进行纳税申报（即征免税申报），同时在擎天系统中打印《生产企业出口货物免税明细申报表》、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》随同其它申报资料一起报送至主管征税机关（即使当月没有出口业务发生也必须进行免税零申报）。外贸企业确认销售收入的时限与生产企业相同，但无需在擎天申报系统中进行免税录入，应在次月纳税申报期内将出口免税销售额作为免税普通发票进行录入。录入规则如下：“发票说明”选择“08免税货物（外贸企业外销发票）”；“发票字轨号”按领购的“江苏省苏州市出口商品专用发票”右上角发票代码录入（如132050610670），个别外贸企业用A4纸打印的外销发票字轨号统一录入132050610670；“税率”录入“0”；“销售额、发票起始号码、截止号码、开票日期”根据外销发票和运保佣发票内容录入，可逐笔录入，也可汇总录入；汇总录入时按外销发票金额扣除当月发生的国外运保佣等费用差额录入，开票日期只需按第一张外销发票日期录入；“税额、购货方纳税人识别号、购货单位名称、购进货物或应税劳务名称、记帐凭证号、运输方式”无需录入。出口免税销售额将自动导入申报表附表及主表中。外贸企业对于出口货物的进项增值税专用发票应按规定进行认证，每月网上绿色通道申报时，012表《增值税抵扣明细表》的“状态栏”必须选择“外贸退税”标志，申报系统会自动将这部分发票税额归到“待抵扣进项税额”中不参与抵扣。目前外贸企业“状态栏”自动默认为“外贸退税”。外贸企业发生内销或出口但视同内销货物时（如出口零退税率货物），对应的进项税额可以抵扣，其进项增值税发票在申报时“状态栏”必须选择“专用发票”标志，不得选择默认状态“外贸退税”标志，否则无法参与抵扣。(四)网上交单与退税申报出口企业应在取得出口报关单退税专用联（即黄单）后，登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，选择“单据提交”功能，点击列表中的单证号码，核对无误后，使用“选择提交”向国税局提交报关单信息。生产企业应在货物报关出口之日（以黄单右上角注明的出口日期为准）起90日后的第一个退税申报期（每月15日前）结束以前向主管退税机关进行退税申报。外贸企业应在货物报关出口之日（以黄单右上角注明的出口日期为准）起90日内向主管退税机关进行退税申报。退税申报凭证：⑴出口发票；⑵出口报关单；⑶增值税专用发票。（外贸企业需提供）退税申报资料：⑴《生产企业出口货物“免.抵.退”税汇总表》及电子信息；⑵《生产企业增值税纳税情况汇总表》及电子信息；⑶《生产企业出口货物退税明细申报表》及电子信息；⑷《生产企业进料加工贸易免税申请表》及电子信息（仅限于有进料加工业务的企业）；⑸《外贸企业出口货物退税汇总申报表》及电子信息⑹《外贸企业出口货物进货申报明细表》及电子信息，增值税.消费税分别申报；⑺《外贸企业出口货物退税申报明细表》及电子信息；⑻《外贸企业出口货物明细申报表》及电子信息；上述退税申报资料是在擎天申报系统中录入、生成并打印，其中⑴-⑷为生产企业适用，⑸-⑻为外贸企业适用。退税凭证须装订成册与退税申报资料一起在前述的退税申报期限内报送至主管退税机关，其中电子信息也可网上报送。七、单证备案管理制度根据国税发(2005)199号文规定出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，应将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；(二)(三)(四)出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。出口企业应按出口货物退（免）税申报顺序，将上述备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》，并将《出口货物备案单证目录》在退税申报时报一份至主管退税部门。备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。对于第一条所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单八、生产企业进料加工手册核销生产企业自海关对手册核销完毕之日起10日内，持《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》，向海关申请手册核销时提供的进、出口汇总表，核销平衡表（这些表格要有金额栏）、手册核销情况的说明及海关的手册结案通知书等资料，向主管退税税务机关申报手册的税收核销（手册复印件等其他核销资料由企业留存备查）。主管退税税务机关在核对上述资料无误后，予以手册核销，出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。九、出口补征税1.补征税范围：出口退税率为零的货物；生产企业出口非自产货物等不符合退(免)税条件的业务；出口企业因未申报退(免)税、逾期申报退(免)税、规定时间内退(免)税审核未通过、免税申报和退税申报有差异以及退税申报数量小于出口报关数量等出口业务；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；其他国税机关认定应该征税的出口业务。2.补征税申报办法通过绿色通道的448表《出口货物应补税额计算表》录入，然后自动导入当月的《普通发票销售明细表》及纳税申报表。具体操作方法见昆山国税信息网日通知公告栏的《关于调整出口货物补征税申报方法的通知》或本文最后的附件。需要注意的是，外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同