工程财务会计

第四章材料费用的核算4.1.材料的分类为了便于材料的核算与管理，必须对材料进行科学的分类。1按材料在施工过程中的用途分类包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。①主要材料。是指构成工程或产品实体的各种材料。包括钢材、木材、水泥、砂石、小五金材料、陶瓷材料、电器材料、化工材料等。②结构件。是指经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实体的各种结构件。如钢窗、木门等。③机械配件。是指机械设备替换、维修用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品、备件。④其他材料。是指除主要材料、结构件、机械配件以外的各种一次性消耗材料。低值易耗品是指单位价值较低，容易损坏，不作为固定资产管理的各种物品。周转材料是指在施工生产过程中能够多次使用，可以基本保持其原有实物形态，并逐渐转移其价值的工具性材料。2按照材料的保管责任和存放地点分类（1）库存材料指已经验收入库的各种材料包括已经运达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。（2）在途材料指货款已经支付，但尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的各种材料。（3）委托加工材料指企业委托外单位正在加工、改制的各种材料。（4）自制材料指企业正在生产、加工的各种材料。4.2材料的核算方法在实际工作中，材料的核算方法有:（1）按实际成本核算是指材料日常收发凭证的填制、账簿的登记都按取得时的实际支出计价核算。（2）按计划成本核算是指材料日常收发凭证的填制、账簿的登记都按预先确定的计划单价进行核算。4.3材料采购的核算1.材料采购的凭证手续企业在采购材料时，必须办理货款结算和验收入库两方面的手续，并取得和填制有关凭证。货款结算的凭证一般包括发票、运单、银行结算凭证等；材料入库的凭证主要是供应部门填制的“收料单”。收料单一式三联，其中一联由材料供应部门存查，一联送财会部门据以进行材料购进的核算，一联留存仓库据以登记材料明细账（卡）。2材料采购成本的构成施工企业材料的采购成本主要包括买价、运杂费和采购保管费。（1）买价指购入材料取得的发票上所填列的货款、税金和手续费。（2）运杂费指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输途中损耗等费用。（3）采购保管费指企业的材料供应部门和仓库在材料采购、供应和保管过程中所发生的费用。运杂费的核算•能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本•如果材料运输采用“混合装运，综合计费”办法，可按照重量或者买价或者体积等按比例分配计入采购成本。举例•某施工企业外购A、B两种原材料，A、B两种材料的重量分别是100吨和150吨，单价分别是100元和200元（均是含税价），两种材料共计发生运杂费25000元，求每种材料的采购成本。•方法一：按重量分配运杂费•方法二：按价格分配运杂费3.日常采购业务的核算由于企业购入材料的结算方式和采购地点不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定同步，其账务处理也有所不同。（1）货款支付，材料入库;（2）货款已付，材料未到;（3）材料入库，发票账单未到;材料购进按计划成本计价的核算采用计划成本进行材料日常收、发核算的企业，除设置“原材料”、“采购保管费”账户外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”账户进行材料的总分类核算。“材料采购”账户，用以核算购入的各种材料物资的实际成本、计划成本以及确定的材料成本差异。本账户应按材料类别设置明细账进行明细分类核算。“材料成本差异”账户，用以核算各种材料实际成本与计划成本之间的差异。本账户明细账的设置应与“材料采购”账户相一致。需要注意的是，采用计划成本核算的企业，“原材料”账户核算的是各种材料的计划成本。举例•大华建筑公司向某水泥厂购入水泥100吨，单价300元（不含税），增值税税率17%，供应单位代垫运杂费3000元，货款以转账支票付讫，水泥已经验收入库，水泥的计划成本为36000元。•会计分录：借：材料采购——水泥材料38100贷：银行存款38100材料验收入库时：借：原材料——水泥材料36000贷：材料采购——水泥材料36000结转材料成本差异（实际成本与计划成本的差异）借：材料成本差异——水泥材料2100贷：材料采购——水泥材料21004.4材料领用的核算1.材料领用的凭证手续施工企业材料发出的凭证，包括“领料单”、“定额领料单”、“大堆材料耗用计算单”、“集中配料耗用计算单”等。（1）领料单是一种一次性使用的领料凭证（2）限额领料单又称定额领料单，是一种可在规定的领用限额内多次使用的累计领料凭证。（3）大堆材料耗用计算单主要适用于用料时既不易点清数量，又难于分清用料对象的砖、砂、石、石灰等材料。（4）集中配料耗用计算单对领料时虽能点清数量，但系集中配料或统一下料的材料，如油漆、木材、钢筋等，必须按耗用配制成的综合料的数量计入有关用料对象的成本。2材料发出按实际成本计价的核算材料按实际成本核算时，由于采购批别或采购地点的不同，同一材料的采购成本往往不相同。发出材料时，可以选用先进先出法、加权平均法和个别计价法等确定其实际成本。（1）先进先出法先进先出法是以先购进的材料先发出为假定前提，对发出材料和期末材料进行计价的方法。（2）移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。加权平均单位成本的计算公式为：加权平均单位成本＝（以前结存材料实际成本+本次收入材料实际成本）/(以前结存存货数量+本次收入存货数量)（3）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是以期初材料结存数量和本期收入材料数量为权数，于期末一次计算出材料的加权平均单价，并以此单价计算本期发出材料成本和结存材料成本的方法。其计算公式为：某种材料的加权平均单价＝期初结存材料的实际成本+本期收入材料的实际成本期初结存材料的数量+本期收入材料的数量（4）个别计价法个别计价法是指每次发出材料的金额按其购入时的实际成本分别计价的方法。这种方法所确定的材料发出成本和结存成本最为准确，且可以随时结转，但是核算工作量大，因此只能适用于单位成本较高、容易辨认的材料，或为特定项目专门购制并单独存放的材料。企业可根据材料收发的具体情况，选择适用的计价方法。计价方法一经确定，一般不得随意变更，以保持会计核算资料的一贯性和可比性。低值易耗品与周转材料的核算低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产管理的各种工具、用具和物品。低值易耗品属于企业的劳动资料，可以多次使用而不改变其原有的实物形态，其价值随着使用逐渐损耗，在使用中需要维修，报废时一般有残值。因此，应将低值易耗品的价值采用分摊的方式计入成本费用。1低值易耗品的分类施工企业的低值易耗品品种、规格繁多，为了便于管理和核算，通常按用途将其分为以下几类：①生产工具。②管理用具。③劳保用品。④其他用具。对于符合固定资产确认条件的工具、器具、仪器等，应作为固定资产管理与核算。2低值易耗品的摊销方法为了正确反映低值易耗品价值的损耗情况，为成本费用核算提供依据，对于领用的低值易耗品，应采用如下方法转移其价值：①一次转销法。即在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本费用。②分次摊销法。指根据低值易耗品的预计使用次数计算出每使用一次的摊销额，再根据期内实际使用次数计算某期摊销额的方法。对于各期使用基本均衡的低值易耗品，也可以在各期使用次数相同的假定前提下计算每期的摊销额。3低值易耗品的核算施工企业应设置“低值易耗品”账户，核算和监督低值易耗品的收入、发出及其价值的摊销情况。本账户应设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户进行明细分类核算。\低值易耗品”账户的期末余额反映期末在库低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的摊余价值。本账户还应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。低值易耗品的日常收发可按实际成本计价核算，也可按计划成本计价核算。低值易耗品收入的核算方法与材料收入的核算方法相同，不再赘述。下面主要介绍低值易耗品领用的核算:（1）领用一次转销的低值易耗品领用一次转销的低值易耗品时，将其全部价值直接转入有关成本费用，并同时结转应负担的材料成本差异。（2）领用分次摊销的低值易耗品。周转材料是指能在施工生产过程中多次使用，基本保持其原有的物质形态，起着劳动资料作用的材料，即通常所说的“工具性材料，材料型工具”。由于周转材料能在施工过程中反复使用，并保持原有的物质形态，其价值随着使用逐渐损耗，因此在核算上既要反映其原值，又要反映其损耗价值。为适应这一核算要求，需要采用一定的摊销方法，将周转材料的价值摊销计入工程成本。1周转材料的分类按在施工生产中的不同用途，周转材料可分为以下几类：①模板。指浇灌混凝土用的木模、钢模或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料、滑模材料等。②挡板。指土石方工程用的挡土板以及支撑材料等。③架料。指搭建脚手架用的竹、木杆和跳板、钢管及扣件等。④其他。除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等。2周转材料的摊销方法①一次转销法。是指在领用时将周转材料的全部价值一次计入工程成本的方法。②分期摊销法。是指根据周转材料的预计使用期限，计算其每期摊销额的方法。③分次摊销法。是指根据周转材料的预计使用次数计算出每次的摊销额，再根据期内实际使用次数计算某期摊销额的方法。④定额摊销法。是指根据实际完成的建安工程量和规定的周转材料消耗定额计算每期摊销额的方法。3周转材料的核算施工企业应设置“周转材料”账户，核算和监督周转材料的收入、发出及其价值的摊销情况。其账户结构与“低值易耗品”账户的结构相同。采用计划成本进行周转材料收发核算的企业，还应于领用时结转应分摊的成本差异。周转材料收入的核算与材料收入的核算方法相同。以下主要介绍周转材料使用的核算。（1）领用周转材料的核算（2）按期计提摊销额的核算（3）周转材料短缺和报废的核（4）周转材料退库和转移工地的核算