02管理会计

第二章成本习性分析与变动成本法成本及其分类成本性态分析变动成本法学习目的了解管理会计中成本的概念掌握成本按性态的分类掌握混合成本的分解方法理解变动成本法的概念掌握变动成本法与完全成本法的区别第一节成本及其分类一、管理会计中的成本的概念P11二、成本的不同分类（一）成本按经济用途分产品成本（生产成本）期间成本（非生产成本）（二）成本按性态分类成本性态的含义：P12成本按习性一般分为固定成本、变动成本和混合成本成本按性态分类1、固定成本定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x特点：（1）固定成本总额的不变性（2）单位固定成本的反比例变动性图示：固定成本的相关范围固定成本的分类：（1）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。（2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。2、变动成本定义：变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元产量（千件））024681284Y=bx产量（千件）024615105Y=b特点：（1）变动成本总额正比例变动；（2）单位变动成本的不变性图示：变动成本的分类：（1）约束性变动成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：生产产品的直接物耗成本等。（2）酌量性变动成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。3、混合成本定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。特点：（1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响；（2）混合成本通常有一“初始量”；（3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。混合成本的分类：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延期变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。成本按成本形态分类0Y=a+bxxyxy0xy图示：（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本（三）成本的其他分类P16按可盘存性分：可盘存的产品成本和不可盘存的期间成本按可辨认性分：直接成本和间接成本按可控性分：可控成本和不可控成本按相关性分：相关成本和无关成本按实际发生的时态分：历史成本和未来成本按核算的目标分：业务成本、责任成本和质量成本成本按经济决策的不要求分类第二节成本性态分析一、成本性态分析概述（一）成本性态分析的定义（二）混合成本分解的意义（三）总成本的函数模型二、混合成本的分解方法（一）会计分析法（二）合同确认法（三）技术测定法（四）历史成本分析法1、高低点法见教材P19例1：见教材P19例2：某企业去年各月中最高业务量和最低业务量情况下制造费用总额的数据摘录如下：高点（9月）低点（2月）业务量（机器小时）制造费用总额（元）7500017625050000142500上表的制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类，该厂会计部门曾对高点业务量为75000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额75000元固定成本总额60000元混合成本总额41250元总额176250元要求：（1）采用高低点法将混合成本分解为变动成本和固定成本，写出混合成本公式；（2）若该厂计划期的生产能量为65000小时，求制造费用总额。2、散布图法P203、回归直线法P21步骤：（1）确定成本预测直线方程y=a+bx；（2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关；（3）确定固定成本a和单位变动成本b；（4）写出成本模型。Y=a+bx①对①两边求和：xbnay②对①两边同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxy③xbnay2xbxaxy②③解得：nxbyaxxnyxxynb22相关系数：yynxxnyxxyn2222∈（0，1）月份n123456业务量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800例：解：月份n业务量x混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合计272029500140080001309200152510000yynxxnyxxyn222284.0)29500295001525100006()2720272013092006(295002720140080006说明业务量x与成本y正相关xxnyxxynb2287.11356272034.82950034.82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34xnxbya三、成本性态分析原理的应用（一）在预测方面的应用（二）在决策方面的应用（三）在内部控制方面的应用案例分析Woody公司只生产一种产品，每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。产品成本包括固定成本、变动成本和混合成本。已知2007年2月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82500万元，其中固定成本60000万元，变动成本为10000万元，其余为混合成本；10月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。要求：1、运用高低点法进行成本性态分析，并写出成本性态模型。2、假定Woody公司2007年12月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95500万元，如果采用高低点法进行成本性态分析，所建立的成本性态模型应当是什么？为什么？3、第1题中所建立的模型的经济含义是什么？它能否真正真实模拟反映Woody公司2007年的成本水平？为什么？4、假定Woody公司决定在2008年的成本水平保持不变，第1题中所建立的模型是否能继续适用？为什么？5、假定Woody公司决定在2008年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？6、根据本案例，你能得出哪些结论？