第三章 支付结算业务的核算

第三章支付结算业务的核算•结算是因商品交易、劳务供求和资金调拨等经济活动引起的货币收付行为。按支付方式的不同，可以分为现金结算和转账结算。•转账结算是指通过银行将款项从付款人存款账户划转到收款人存款账户以清结货款、费用等的货币收付行为。•企业、单位之间经济往来的款项,绝大部分都通过银行转账结算来完成。我国银行现行的转账结算方式有汇票、本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等七种。本章主要介绍这七种转账结算业务的会计核算。《中华人民共和国票据法》=310&ID=532第一节支付结算业务的原则和纪律•一、支付结算业务的原则P81•1、恪守信用，履约付款•2、谁的钱进谁的账，由谁支配•3、银行不垫付•二、结算纪律•（一）单位和个人应遵守的结算纪律•1、不准套取银是指通过银行将款项从付款人存款账户划转到收款人存款账户以清结货款、费用等的货币收付行为。行信用，即不准签发空头支票、印鉴与预留印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据；•2、不准无理拒付，任意占用他人资金；•3、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；•4、不准出租、出借账户。（二）银行应遵守的结算纪律•1、不准以任何理由压票、退票、截留挪用客户和他行资金；•2、不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；•3、不准违反规定为单位和个人开立账户；•4、不准拒绝受理、代理客户及他行的正常结算业务；•5、不准违章签发、承兑、贴现票据；•6、不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；•7、不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金；•8、不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。第二节票据结算的核算•一、支票P84、85•支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。•支票分为现金支票，转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用以支取现金，也可以用于转账，在普通支票的左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。签发和使用支票的有关规定（P85-86）•1.账务处理•1)转账支票的核算•（1）持票人、出票人在同一银行机构开户的核算•银行接到持票人送来的支票和两联进账单时，应认真审查，其会计分录为：•借：活期存款——出票人户•贷：活期存款——持票人户（2）持票人、出票人不在同一银行机构开户的核算持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单时，审查无误后，会计分录为：•借：存放中央银行款项（或相关科目）•贷：活期存款——持票人户出票人开户行收到交换提入的支票，审查无误后，不予退票的，作会计分录为：•借：活期存款——出票人户•贷：存放中央银行款项（或相关科目）（3）退票的核算当付款人开户行收到的是空头支票或支票内容不符合有关规定不能转帐时，应将该支票纳入下次清算，并在退票时间内，电话通知收款人开户行。由于这笔款项已纳入当日清算差额，因此，付款人开户行使用“其他应收款”科目核算。分录为：•借：其他应收款•贷：活期存款•次日纳入清算分录为：•借：存放中央银行款项•贷：其他应收款•收款人开户行接到退票通知时，如该笔款项已入帐，且票据不能当天退回，应使用“其他应付款”科目核算。等次日清算收回票据，再予以冲销，并将票据退交收款人。分录为：•借：活期存款•贷：其他应付款•次日收回票据，借：其他应付款•贷：存放中央银行款项P89•2)现金支票的核算•出票人开户行接到收款人持现金支票支取现金时，审查无误后，从出票人账户付出，将支票送出纳凭以付款，其会计分录为：•借：活期存款——出票人户•贷：现金•二、银行汇票•银行汇票是汇款人（单位或个人）将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。•(有关银行汇票的规定见P90)•1.会计科目•1）“汇出汇款”科目，用于核算银行受单位或个人的委托汇往外地的款项。2）“存放联行款项”科目，用于核算银行日常签发、受理联行划拨款项而存放联行的往来款项。该科目下设“来账户”和“往账户”两个明细科目。3）“联行存放款项”科目，用于核算银行日常签发、受理联行划拨款项而产生的联行存放本行的往来款项。该科目下设“来账户”和“往账户”两个明细科目。•4）“应解汇款”科目，用于核算银行汇款业务中收到的待解付的款项以及异地采购的单位或个人的临时性存款和其他临时性存款。•2.账务处理•1)银行汇票出票的核算•申请人办理银行汇票时，应向银行填写一式三联的汇票申请书P91签发行经审核同意签发银行汇票时,会计分录为：•借：活期存款（或现金）——汇款人户•贷：汇出汇款•2)银行汇票付款的核算（兑付行兑付）•银行汇票在兑付时有两种情况：•（1）收款人在兑付行开户•会计分录为：•借：存放联行款项——往账户•贷：活期存款——收款人户•（2）收款人未在兑付行开户时银行汇票付款的核算会计分录：•借：存放联行款项——往帐户•贷：应解汇款——XXX•如收款人需要支取现金的，经审查，银行汇票上填写的申请人和收款人确为个人并按规定填明“现金”字样，可办理现金支付手续，其分录为：•借：应解汇款——XXX•贷：现金•3)签发行结清银行汇票的核算•（1）全额结清，即银行汇票全额解付，应在银行汇票卡片的“实际结算金额”栏内填入全部金额，在多余款收款通知的“多余金额”栏内填写“—0—”,其会计分录为：•（2）余款退回，即银行汇票金额大于实际结算金额，余数自动退回，会计分录为：•借：汇出汇款•贷：联行存放款项——来账户•贷：活期存款——申请人户•如申请人未在银行开立账户，则多余金额转入“其他应付款”•4)银行汇票退回的核算•申请人由于银行汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回银行汇票和解讫通知，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件。审核无误后，办理转账，其会计分录为：•借：汇出汇款•贷：活期存款——申请人户•（或现金）三、商业汇票商业汇票是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，到期日向收款人或被背书人无条件支付确定款项的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。P97~99•1.会计科目•商业汇票核算，除了使用前面列示的会计科目外，新出现的会计科目有“手续费收入”。•“手续费收入”科目，用于核算银行在办理各项银行业务时所收取的手续费。2.账务处理•1)商业承兑汇票的账务处理•（1）商业承兑汇票的签发和承兑•商业承兑汇票可由收款人或付款人签发，无论是收款人还是付款人签发，都要由付款人承兑，商业承兑汇票签发和承兑不牵涉到银行，无须进行账务处理。（2）付款人开户行收到商业承兑汇票的核算•付款人开户行接到持票人开户行发送来的商业承兑汇票及委托收款凭证时，对有关内容进行认真审查后，付款人确在本行开户，而且其银行帐户有足够票款支付的，办理转账时其会计分录为：•借：活期存款——付款人户•贷：联行存放款项——往账户•付款人银行账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知，备注栏注明“付款人无款支付”字样，加盖银行业务章后，连同汇票退回收款人开户行。罚款P100•（3）持票人开户行收到划回票款的核算•持票人开户行接到付款人开户行划来的联行贷方报单和委托收款凭证，分录为：•借：存放联行款项——来账户•贷：活期存款——收款人户2)银行承兑汇票的账务务处理•（1）承兑银行办理汇票承兑的核算•承兑申请人对收款人或本单位签发的商业汇票，向银行提出承兑申请时，承兑银行信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与承兑申请人签署银行承兑协议(见P103）。同时按照规定向承兑申请人收取承兑手续费和保证金（见P102），也可提供抵押和质押。会计分录为：•借：活期存款——兑现申请人户•贷：保证金——兑现申请人专户•手续费收入•（2）承兑银行对汇票到期收取票款的核算•（向承兑申请人收取票款）•承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票据款。会计分录为：P105•借：活期存款——承兑申请人户•保证金——兑现申请人专户•贷：应解汇款•若承兑申请人账户无款或余额不足，应转入其逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。账户无款支付的，其会计分录为：•借：逾期贷款——承兑申请人户•贷：应解汇款•账户不足支付的，会计分录为：•借：活期存款——承兑申请人（可支付部分）•借：逾期贷款——承兑申请人（不足支付部分）•贷：应解汇款•（3）持票人开户行受理汇票的核算•持票人凭银行承兑汇票向承兑行收取票款时，应填制异地委托收款凭证连同银行承兑汇票一并送交开户行。银行对有关审查内容审查后，办理转帐，其会计分录为：•借：存放联行款项——往账户•贷：活期存款——持票人户•（4）承兑银行支付汇票款项的核算•承兑银行收到持票人开户行发来的委托收款凭证及汇票，经审查无误，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，办理转账。会计分录为：•借：应解汇款•贷：联行存放款项——来账户四、银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以在同城办理转账结算和支取现金的票据。P1061.会计科目1)“本票”科目，用于核算银行签发本票所吸收的款项，它属于负债类科目。2)“存放中央银行款项”科目，用于核算商业银行存入中央银行的各种款项。2.账务处理•1)银行本票出票的核算•申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。其会计分录为：•借：活期存款——申请人户•（或现金）•贷：本票•出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。•2)银行本票付款的核算•付款银行收到在本行开户的持票人交来的本票和两联进账单后，应认真审查，审查无误后，办理手续，会计分录为：•借：存放中央银行款项•贷：活期存款——持票人户•收到收款人交来的注明“现金”字样的本票时，审核后办理付款手续，会计分录为：•借：存放中央银行款项•贷：应解汇款——收款人户•借：应解汇款——收款人户•贷：现金•本票上未划去“现金”和“转账”字样的，一律按照转账办理。•3)银行本票结清的核算•出票行收到交换提入的本票时，会计分录为：•借：本票•贷：存放中央银行款项•如持票人、申请人在同一家银行开户，即出票行受理本行签发的本票，所作会计分录为：•借：本票•贷：活期存款——收款人户•（或现金）4)银行本票退票、超过付款期限付款的核算•（1）退票。申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，经审核无误，其会计分录为：•借：本票•贷：活期存款——申请人户•（或现金）•（2）超过付款期限付款。持票超过付款期限不获付款的，在票据权利时效内请求付款的，应向出票行说明原因，并将本票交给出票行。•持票人在本行开户的，会计分录为：•借：本票•贷：活期存款——持票人户•持票人未在本行开户的，其会计分录为：•借：本票•贷：存放中央银行款项•持票人开户行收到票据交换提入的进账单时，其会计分录为：•借：存放中央银行款项•贷：活期存款——持票人户第三节信用卡结算的核算•信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特制载体卡片。•信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。•有关规定:P134~135账务处理•（一）信用卡发卡的核算•1、单位卡•单位申请使用信用卡，发卡银行审查同意后，按规定向其收取备用金和手续费，有两种情况：•（1）申请人在发卡银行开户的，发卡银行接到申请人的支票和三联进账单，经审查无误，所做会计分录为：•借：活期存款——XX单位•贷：活期存款——XX单位信用卡存款•贷：手续费收入•（2）申请人不在发卡银行开户的，发卡银行接到申请人送来的支票和两联进账单，经审查无误后，支票按规定及时提出交换，其会计分录为：•借：存放中央银行款项•贷：活期存款——XX单位信用卡存款•贷：手续费收入•2、个人卡发卡的核算•个人申请使用信