6。非流动资产

本章主要内容：非流动资产的内容、特征长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产和投资性房地产等其他非流动资产的核算学习目的了解非流动资产的构成及特征了解长期股权投资、投资性房地产、无形资产和长期待摊费用的核算原理理解和掌握固定资产及折旧的核算原理第五章非流动资产会计一、长期股权投资的概念及内容长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的长期股权投资的内容包括：（一）企业持有的对子公司、联营企业、合营企业的投资；（二）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的目的为了积累整笔资金以供以后特定用途之需；为了影响或控制其他企业的经营与财务政策，以保障本企业经营业务的顺利进行；为将来扩大生产经营规模作准备；为了建立长期稳固的供销关系等等（一）是一种资产交换行为（二）长期持有（三）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售（四）投资方式较为灵活二、长期股权投资的特点（一）控制有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括：1．投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。2．投资企业虽然拥有被投资单位50%以下的表决权资本，但具有实质控制权。包括：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本。②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位董事会等类似机构的多数成员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。三、长期股权投资的类型（二）共同控制按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。合营企业（三）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定。联营企业（四）不具有共同控制或重大影响上述三类以外的且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资。四、长期股权投资的初始计量长期股权投资的取得方式不同，其初始投资成本的确定也各不相同。同一控制下的企业合并长期股权投资的取得方式通过企业合并形成的长期股权投资其他方式形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务、发行权益性证券方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值或发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。对于同一控制下的企业合并中所发生的相关费用的处理原则是：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益（“管理费用”科目）。【例1】甲公司和乙公司同为丁公司的子公司，2006年2月1日达成合并协议，约定甲公司付出现金3000万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的55%，合并日乙公司所有者权益账面价值为7000万元。长期股权投资初始成本=7000×55%=3850（万元）借：长期股权投资——乙公司38500000贷：银行存款30000000资本公积——资本溢价或股本溢价8500000（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。例2007年1月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以一台设备和银行存款500万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的51%。该设备的账面价值为2800万元，公允价值为3200万元。假定甲、乙公司在此之前不存在任何投资关系。甲公司应作会计处理为：借：长期股权投资——乙公司37000000贷：固定资产清理28000000银行存款5000000营业外收入4000000五、持有期间的会计处理不同分类及其会计处理权益法：投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业；投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。成本法:其余成本法Vs权益法成本法账面价值一直锁定在最初购入时所确认的投资成本上，直至出售持有期间被投资企业宣布发放的现金股利确认为宣布当期的投资收益清算性股利——冲减投资成本投资最初以投资成本计价期间调整根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整对于被投资企业于各期确认的净利润(净亏损)，投资企业应按持股比例将其可享有的份额确认为自身各期的投资收益(投资损失)对于被投资企业的利润分配，投资企业则应将按持股比例享有的部分冲减长期股权投资权益法权益法更科学地确认了投资者能够影响的经济资源的增加或减少，即如实反映了企业长期股权投资的价值采用成本法核算长期股权投资，投资企业的净利润与其现金流量比较接近些；采用权益法时，净利润与其现金流量差异可能很大成本法与权益法的优缺点比较六、长期股权投资减值准备的计提在成本法和权益法下，企业均应定期或至少在每一会计年度终了评估每一项长期股权投资的可收回金额当可收回金额低于该项长期股权投资的账面价值时，就应当为其计提减值准备。企业计提长期股权投资减值准备时，可编制如下会计分录：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。确认投资损益=长期股权投资账面价值-实际取得价款（正为损失，负为收益）借：银行存款（投资收益）贷：长期股权投资投资收益七、出售的会计处理一、固定资产的含义、性质及特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。特点（1）是有形资产（2）可供企业长期使用且寿命有限（3）用于企业的生产经营活动而不是为了出售（4）价值补偿分次进行，且与实物补偿相脱节第二节固定资产二、固定资产的确认固定资产在同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类固定资产生产经营用非生产经营用按经济用途分按使用情况分使用中未使用不需用自有租入按所有权分四、固定资产的初始计量企业取得的固定资产，应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产（应交税费）贷：银行存款2008年12月19日,财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》允许抵扣进项税额的固定资产指的是机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。不允许抵扣进项税额的固定资产：1、摩托车、汽车、游艇;2、房屋、建筑物;3、小规模纳税人购进固定资产。（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为成本。（三）投资者投入的固定资产企业取得的固定资产中有一些是投资人作为资本而投入企业的，对于投资人投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。五、固定资产折旧（一）折旧的涵义及性质折旧是一种本期将前期已经投入的固定资产支出的部分价值转移，确认为当期成本费用，并且随着销售的实现，这部分费用得以补偿。计提折旧的实质是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以便更新固定资产，同时也是按权责发生制通过计提固定资产折旧，使当期的费用与收入相配比，以便正确计算各期的损益。一般来说，企业应当对所有的固定资产计提折旧。但提足折旧的固定资产、提前报废的固定资产及单独计价入账的土地除外。本月增加的固定资产从下月开始计提折旧，本月减少的固定资产从下月开始停止计提折旧。（二）折旧的计提范围（一）折旧的基数计算固定资产折旧的基数一般为固定资产的原值：以月初可计提折旧的固定资产账面原值为依据当月新增加的固定资产不提折旧，从下月起开始计提当月减少的固定资产照提折旧，从下月起停止计提（二）固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余废料的价值扣除预计清理费用后的余值固定资产的残值是可收回的价值，不能通过折旧补偿规定3%～5%之间，超过这一界限，需要有关部门报批（三）固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命，是指固定资产预期使用的期限，或所能生产的产品或提供的服务的数量1.该资产的预计生产能力或实物产量2.该资产的有形损耗或无形损耗3.有关资产使用的法律或者类似的限制（三）计提折旧的影响因素（四）固定资产的折旧计提方法直线法(1.平均年限法)基本计算公式如下：年折旧额＝(资产原值－预计残值)÷预计使用年限或者：年折旧额=(资产原值－预计残值)×年折旧率年折旧率=1÷固定资产预计使用年限举例假设一台机器的成本是150,000元，估计残值为5,000元，预计可使用5年，则年折旧额等于(150,000-5,000)÷5=29,000每月的折旧额用年折旧额去除以12即可。固定资产的折旧直线法（2.工作量法）工作时数法：以固定资产的预计工作时数为基础计算折旧的方法固定资产月折旧额=固定资产本月实际工作时数×固定资产每小时折旧额产量法：就是以固定资产在使用年限内的预计总产量为基础计算折旧的方法。固定资产月折旧额=固定资产本月实际生产量×固定资产单位产量折旧额例9-7企业可以根据当期卡车的里程数与预计卡车在使用年限内的历程总数的比，计算当期卡车的折旧额。假设卡车的成本为54,000元，残值为4,000元，预计报废前可驾驶200,000公里路程。单位里程的折旧额就等于0.25元=(54,000-4,000)÷200,000。倘若卡车在某个月行程为2,000公里，该月的折旧额就等于2,000×0.25元=500元。双倍余额递减法：在双倍余额递减法下，折旧额等于每期期初资产的账面价值乘以固定的折旧率，所以也称为定率递减法。例9-8假设某企业在第一年一月购置了一台5,000元的机器，预计有5年寿命，残值为200元用双倍余额递减法折旧。前3年使用40％(=2÷5)的折旧率，然后转为直线法继续折旧。加速折旧法(1.双倍余额递减法)年度折旧率（％）(1)年初净账面价值(2)=上年(2)-(3)该年折旧费(3)=(2)×(1)1405,0002,0002403,0001,2003401,8007204＊401,0804325＊40648259.2采用双倍余额递减法，并在适当的时候转为“直线法”净账面价值减残(4)=(2)-200当年直线法折旧额(5)=(4)÷剩余年限当年折旧费(6)＝max(3,5)累计折旧(7)=∑(6)4,8009602,0002,0002,8007001,