第二章 负债

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按流动性分为：流动负债和非流动负债。第二章负债第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。第一节短期借款在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。第一节短期借款★1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用（计提利息）：借：财务费用贷：应付利息2.实际支付时（支付利息）：借：应付利息贷：银行存款3.短期借款到期偿还本金时（还本）：借：短期借款贷：银行存款第一节短期借款【例题·计算题】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。第一节短期借款（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400贷：银行存款400借：应付利息800贷：银行存款800或借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000应付利息800贷：银行存款120800如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用贷：银行存款（或库存现金）第一节短期借款【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5B.102.5C.100D.102『正确答案』C『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。第一节短期借款本节小结第六节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。第六节长期借款二、长期借款的账务处理长期借款—本金—利息调整—应计利息第六节长期借款（一）长期借款取得与使用企业借入长期借款：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款—利息调整（如存在差额）贷：长期借款—本金【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2400000元，增值税额408000元，另支付保险等费用32000元，设备已于当日投入使用。该企业的有关会计分录如下：（1）取得借款：借：银行存款3000000贷：长期借款—本金3000000（2）支付设备款保险费：借：固定资产2432000应交税费—应交增值税（进项税额）408000贷：银行存款2840000第六节长期借款（二）★长期借款利息的确认长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定：【例题2】承【例题1】，甲企业于2×12年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：2×12年12月31日计提的长期借款利息＝3000000×6.9%÷12＝17250（元）借：财务费用17250贷：长期借款——应计利息172502×13年1月至2×15年10月每月月末预提利息分录同上。第六节长期借款（三）长期借款归还企业归还长期借款的本金时借：长期借款—本金贷：银行存款按归还的利息借：应付利息长期借款—应计利息贷：银行存款【例题3】承【例题1】，甲企业于2×15年11月30日，偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用17250长期借款—本金3000000—应计利息603750贷：银行存款3621000应计利息=3000000×6.9%÷12×35=603750（元）【例题·多选题】（2015年）长期借款的利息计入（）。A.购建固定资产符合条件的利息应记入“在建工程”B.生产经营用借款利息记入“制造费用”C.自行开发无形资产符合资本化条件的记入“研发支出”D.筹建期不符合资本化条件的记入“管理费用”『正确答案』ACD『答案解析』生产经营用借款的利息通常计入财务费用。【例题·多选题】（2015年）下列关于长期借款的表述中，正确的有（）。A.在生产经营期间，达到预定可使用状态后，不符合资本化条件的利息支出应计入财务费用B.一次还本付息的，计提的利息应记入“长期借款——应计利息”科目C.筹建期间，不符合资本化条件的利息计入财务费用D.分期付息的，计提的利息计入应付利息『正确答案』ABD『答案解析』筹建期间，不符合资本化条件的利息计入管理费用，选项C不正确。本节小结第二节应付及预收款项一、应付账款概述（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。第二节应付及预收款项（二）应付账款发生与偿还购入材料尚未支付的：借：材料采购（或在途物资等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款应付票据【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。2×14年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118000元。该企业应编制如下会计分录：（1）确认应付账款：借：原材料101000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—A公司118000（2）支付材料款：借：应付账款—A公司118000贷：银行存款118000【★例题·计算题】乙百货商场于2×14年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2×14年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业应编制如下会计分录：（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款—B公司1170000（2）4月10日付清货款：借：应付账款—B公司1170000贷：银行存款1158300财务费用（1170000×1%）11700第二节应付及预收款项★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：借：应付账款贷：财务费用第二节应付及预收款项【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费『正确答案』C『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。第二节应付及预收款项【例题·计算题】2×14年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元。企业行政管理部门电费12800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录：（1）支付外购动力费：借：应付账款—××电力公司38000贷：银行存款38000（2）月末分配外购动力费：借：制造费用25600管理费用12800贷：应付账款—××电力公司38400第二节应付及预收款项（三）应付账款转销★企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入【例题·计算题】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录：借：应付账款5000贷：营业外收入5000第二节应付及预收款项二、应付票据对比：应收票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。第二节应付及预收款项【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200第二节应付及预收款项（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据70200贷：银行存款70200第二节应付及预收款项（三）应付票据转销1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：应付账款2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款第二节应付及预收款项【★例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：借：应付票据70200贷：短期借款70200第二节应付及预收款项【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000『正确答案』C第二节应付及预收款项三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。第二节应付及预收款项【★例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录：（1）每年计算确定利息费用：借：财务费用180000贷：应付利息180000企业每年应支付的利息＝3000000×6%＝180000（元）（2）每年实际支付利息：借：应付利息180000贷：银行存款180000第二节应付及预收款项四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。第二节应付及预收款项账务处理：1.预收货款时：借：银行存款贷：预收账款★2.实现收入时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第二节应付及预收款项3.收到补付货款时：借：银行存款贷：预收账款或退回多付款时：借：预收账款贷：银行存款预收账款情况不多的