6 内部控制及其评审

第六章内部控制及其评审1.内部控制的概念的发展及所经历的阶段2.现代内部控制的主要内容3.审计人员了解内部控制制度的方法4.问卷调查法、文字说明法纪流程图法的优点缺点和适用范围5.内部控制测试的相关内容6.针对不同的内部控制评价结果，审计人员设计审计策略的相关内容学习要点:本章主要内容第一节内部控制概述第二节内部控制评审第一节内部控制概述一、内部控制的含义与发展二、内部控制的具体内容三、理解内部控制概念应注意的几个问题返回一、内部控制的含义与发展（一）“内部牵制”阶段（二）“内部控制”阶段（三）“内部控制结构”阶段（四）“内部控制整体框架”阶段纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段返回一、内部控制的含义与发展（一）“内部牵制”阶段20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生错误１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性两个基本假设：返回一、内部控制的含义与发展（二）“内部控制”阶段20世纪40年代到７０年代初，处于“内部控制”阶段，即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性两个基本假设：返回一、内部控制的含义与发展（三）“内部牵制结构”阶段20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年5月《审计准则公告第55号》指出：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。1.控制环境2.会计制度3.控制程序构成要素：返回一、内部控制的含义与发展（四）“内部控制整体框架”阶段1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文件《内部控制-整体框架》指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。1.控制环境2.风险评估3.控制活动4.信息沟通5.信息监督5个构成要素：返回二、内部控制的具体内容（一）控制环境（二）风险评估（三）控制活动（四）信息沟通（五）监督正如COSO在《内部控制-整体框架》中指出的那样，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素构成返回（一）控制环境控制环境是内部控制其它要素的基础，1.正直品行与价值观2.人员胜任能力3.管理哲学和经营风格4.董事会及审计委员会5.组织结构6.权责划分7.人力资源管理主要内容有：返回（二）风险评估风险评估是指与提供符合公认会计原则的财务报告有关的奉献的确认、分析和管理。1.经营环境的改变2.新职员的介入3.新技术的引进4.新生产线或新经营活动的出现5.信息系统的更新6.公司的快速成长7.会计政策的变更引起风险的环境因素：返回（三）控制活动控制活动是指确保管理层指令得以实施的政策和程序。1.职务分离2.实物控制3.信息处理控制4.业绩独立检查与审计活动相关的控制活动具体有：返回（四）信息沟通一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需求。返回（五）监督监督是指由管理当局对内部控制效果进行持续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用及根据情况变化而实施修正、完善。包括日常的管理监督活动，也包括内部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。返回三、理解内部控制概念应注意的几个问题1．内部控制的主体2．内部控制的客体3．内部控制的目标4．内部控制的方法和手段5．内部控制的本质返回第二节内部控制评审一、内部控制了解与描述二、内部控制测试三、内部控制评价返回一、内部控制了解与描述----1（一）内部控制的了解注册会计师了解被审计单位内部控制的途径主要有以下几个方面：1．查阅相关内部控制文件，了解内部控制2．利用以往的审计经验，了解内部控制3．通过观察和询问，了解内部控制4．通过穿行测试，了解内部控制一、内部控制了解与描述----2（二）内部控制的描述审计人员在充分了解和掌握上述内部控制的情况后，应当用适当的方法对内部控制加以描述，以供修订和修改审计计划和程序之用，或供日后查考之用。用于内部控制描述的方法主要有文字表述法、问卷调查法和流程图法等。返回1．文字表述法审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、批准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体格式如资料所示优点:简便易行，比较灵活，可对被审计单位内部控制的各个环节作出比较深入和具体的描述，不受任何限制。缺点:即对内部控制的描述，有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节，从而可能使文字叙述显得比较冗长，也有可能遗漏内部控制设计中的重要环节，而且缺乏形象感和层次感，不便于资料整理和对比分析。返回2．问卷调查法根据被审计单位的业务类型、业务循环、内部控制等，将内部控制的必要事项特别是与保证会计记录的正确、可靠以及保证财产物资的安全、完整有关的主要事项作为调查项目，事先设计出一系列有针对性、标准化的调查表，利用调查表来了解被审单位内部控制是否健全完善，从而对内部控制加以描述的一种方法。具体格式见表6-12．问卷调查法1.简便易行；2.能对所调查问题给予明确答复；3.由于调查范围明确，调查内容可同时由若干人分头进行，提高审计效率；4.调查表中“否”栏反映了内部控制存在的问题，能引起审计人员的高度重视。优点：2．问卷调查法1.调查内容只限于明确的调查事项，难以提供一个完整的、系统的、全面的分析评价；2.调查事项如果设计不当，所填答案就不能正确反映内部控制的健全情况；3.格式固定的调查表缺乏弹性而难以适用于不同行业的被审计单位或特殊情况；4.此外，审计人员如果机械地照表提问，往往会使被调查人员漫不经心，使调查流于形式。缺点：返回3．流程图法指用特定的语言符号或图形，将被审计单位的组织结构、职责分工、权限范围、会计记录、业务处理流程等内部控制情况，以图解的形式直观、形象地加以描述的一种方法。具体格式如图6-1所示优点:从整体的角度，以简明的图式描绘被审计单位的内部控制系统，能直观体现内部控制系统中的薄弱环节，便于审计人员对内部控制系统进行理解与评价。缺点：绘制流程图须具备较娴熟的技术和花费较多的时间，难度较大；不同审计机构使用的流程图符号不同，可能引起理解混乱；当被审计单位业务量大、组织结构复杂或控制环节较多时，流程图就会过于复杂。返回二、内部控制测试1.内部控制设计测试设计测试主要是查明被审计单位的内部控制的设计是否健全，是否符合内部控制的一般原理的要求，能否有效防止错弊的发生，或者是否有助于及时发现和纠正已经发生的错弊二、内部控制测试2.内部控制执行测试重点查清以下三个问题（1）这项控制受否按照设计要求适当执行（2）是否在本年度中一贯执行（3）是否由被授权人执行内部控制执行测试的方法（1）检查交易和事项的凭证；（2）询问并实地观察内部控制的运行情况；（3）重新执行相关内部控制程序；返回三、内部控制评价对内部控制最终的评价结果，根据可信赖程度的高低，可以分为以下三种类型1．高信赖程度2．中信赖程度3．低信赖程度返回表6-1库存现金和银行存款内部控制调查问卷调查项目是否不适合备注1、现金收支与记账的岗位是否分离√在库存现金未突破规定限额时，部分小额零星收入有坐支现象未明确付款权限2、现金支票及现金收付款凭证是否由专人管理√3、现金支票和银行预留印签是否做到分管及签盖分工负责制√4、现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审√5、是否有现金坐支的现象√6、现金收支是否有合理合法的依据√7、现金收入是否及时准确的入账√8、现金支出是否有核准手续并明确款项支付权限√9、现金是否做到日清月结，并建立和实行定期核对制度√10、有无现金收支业务的内部审计制度√11、企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账√12、出纳和会计职责是否分离√13、银行存款日记账是否逐笔序时登记√14、企业除零星支付外的支出是否通过银行结算√15、对于重大的开支项目是否经过核准审批√16、是否严格控制和保管空白支票，签发支票的印章是否妥善保管√17、支票是否由出纳和有关主管人员共同签发√表6-1库存现金和银行存款内部控制调查问卷调查项目是否不适合备注18、支票是否按序签发，开出的√19、作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存√20、银行存款日记账与总账是否每月末核对相符√21、银行存款日记账是否定期与银行对账单和对√22、是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到帐实相符√结论;1、经内部控制问卷和简易测试后，认为现金循环的内部控制可信赖度为：高（√）中（）低（）2、该循环是否需进一步作符合性测试是（√）否（）返回图6-1材料收发业务流程图供应科仓库车间财务科供货单位送来发票凭已付款和登记总账定期核对材料总账领料单汇总表N领料单汇总表领料单2盘存表2盘存表21Ni1领料单Ni1领料单23N发票1收料单2N材料明细账发票1收料通知单2N收料通知单N符号说明业务起点凭证单据表明细表总账存档N业务终点合并文件i盖章传递路线资料来源资料核对材料采购内部控制文字说明书A厂的材料采购由供应科负责。材料采购的发生有两种情况：（1）各车间填写请购单一式两联，第一联送材料供应科，审核批准后据以复写定购单；第二联存根刘车间备查；第三联存供应科备查（2）仓库发现库存量达到订购点是填写定购单一式三联，第一、三联存供应科备查；第二联存仓库准备收料。供应厂商将材料发来时，直接由仓库根据对方寄来的发票、提货单和本厂订购单和对验收数量、规格和质量，并填写收料单一式三联。第一联由保管员据以登记材料卡片账核材料明细账，并留存材料仓库；第二联送供应科通知材料已收到；第三联送财务科据以登记才材料总账并付款。审计员：李文2004年2月14日返回