税收执法风险的预防与控制

税收执法风险的控制与防范税收执法风险，是指在税收执法过程中由于税务机关及其工作人员的故意或过失造成税收执法不当、执法错误或行政不作为导致的管理职能失效，对国家税款和纳税人合法权益造成损害等各种潜在的或者已经发生的危险因素的总和。当前税收执法风险主要指侵权和渎职带来的风险。•税收执法风险的主要特征：•1、风险点多、涉及面广。指税收执法风险存在于税收执法的各个环节，涵盖了税务机关面向纳税人履行征税职能的各项行为，在这些税收管理活动中，执法风险普遍存在，税收执法行为延伸到哪里，执法风险就跟随到哪里。•2、风险自担、不可转移。税收执法是税务机关的法定职责，既是权力也是责任，不可以放弃或者转移给其他单位和个人。滥用职权玩忽职守徇私舞弊不移交刑事案件索贿受贿徇私舞弊发售发票抵扣税款出口退税帮助犯罪分子逃避处罚徇私舞弊不征少征税款可能承担刑事责任的执法行为成因分析税收法律级次偏低，权威性较差税收程序法有些规定过于原则，不利于操作税务机关内部规定不严密易诱发执法风险法律依据税收管理体制环境因素个人原因风险意识不强个人私利引发执法风险执法质量不高执法不文明税收计划性削弱执法刚性税收执法权力相对集中易产生执法风险执法监督力度不够易产生执法风险纳税人偷逃税形式多变人情干扰执法•税收执法风险的控制策略•一、建立教育培训的长效机制，提高风险意识•二、细分岗位职责，细化执法标准，加强岗位风险防范控制•三、提高执法监督手段的信息化水平，强化内部监督•四、积极借助外力，构建权力监督的完整体系税收管理环节的执法风险主要成因：1、职责过于宽泛，没有专业化。2、事务性工作较多，无暇进行深层次税源管理工作一、税收管理环节的执法风险执行政策风险税务检查风险税负核定风险税源管理风险行使职权风险户籍管理风险主要表现一、税收管理环节的执法风险•主要风险点•（一）税负核定风险：•1、个体户定期定额征收。指在定税过程中，未按规定程序、范围和要求为个体纳税人办理核定手续，或未根据纳税人经营情况及时对核定数额进行调整。•【防范措施】一是必须严格按照法定的程序进行定期定额征收，文书填写要规范，要符合要求，填写项目要齐全，章戳要齐全；二是要确保定期定额管理的公平、公正和公开。一、税收管理环节的执法风险•2、所得税核定征收。指在核定过程中，未规定办理，造成核定的应税所得率与纳税人实际经营不符。•【防范措施】一是正确理解把握核定征收的范围，凡明文规定不得核定征收的，一律实行查账征收；二是按行业准确适用应税所得率；三是核实纳税人的收入和成本费用，及时掌握纳税人收入、成本费用的变动情况,有针对性的加强管理,防止以核定应税所得率代替管理,一、税收管理环节的执法风险•（二）执行政策风险•减免税优惠政策备案。指在办理减免税报备案事项核查过程中，未按规定办理优惠备案或未进行后续管理，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。•【防范措施】税务机关在后续管理中，如发现其不符合享受税收优惠政策的条件（比如未建账或账务不健全），应取消其已享受的税收优惠，并相应追缴税款。一、税收管理环节的执法风险•（三）税源管理风险•1、漏征漏管户核查。指在漏管户核查过程中，未按规定与工商等相关部门进行信息比对，导致纳税人应办理而未办理税务登记，造成漏征漏管现象或者税款流失的风险。•【防范措施】1、定期与工商行政管理机关等部门交换登记信息，通过比对选取巡查重点，有针对性地开展巡查工作。•2、有计划地在管辖范围进行管户巡查，发现未按规定办理税务登记的，责令限期改正，按法定程序处罚。一、税收管理环节的执法风险•2、注销税务登记。税务机关办理注销登记程序不规范、资料不完整，易发生形成执法风险。•【防范措施】•1、在注销过程中，必须严格审核其税款、罚款、滞纳金是否结清，发票、税务登记证是否缴销。•2、要组织清查，一要查清企业存货如何处理，是否应该纳税。对有存货销售或抵债应按规定征税；对存货发生视同销售行为，如投资、分配或赠送他人等也应按规定进行征税；二是还要查清其经营期间有无虚开发票、偷骗税款等违法行为，避免其为逃避法律制裁而故意注销税务登记。一、税收管理环节的执法风险•（四）户籍管理风险•纳税评估检查。指在纳税评估过程中，未按规定程序或者办法选择、评估纳税人，或瞒报评估真实结果，或应移交案件不移交，或故意刁难纳税人，造成国家税款流失或损害纳税人利益的风险。•【防范措施】•1、规范纳税评估审理，加强对评估反馈结果的审理监督。•2、畅通稽查与征管互动渠道，规范评估案件的移交。税务稽查环节的执法风险二、税务稽查环节的执法风险稽查人员自律不当的廉政风险3.稽查组织实施程序不当的程序违法风险2.适用法律法规不当的实体违法风险1.主要表现贯穿四个环节：选案环节检查环节审理环节执行环节二、税务稽查环节的执法风险•（一）税务检查风险•本风险是指税务检查过程中，未按规定履行有关程序、或认定事实有误，或法律法规适用不准确、处理建议不恰当，或徇私舞弊，或以权谋私，造成国家税款流失和失职、渎职的风险。•【防范措施】•1、制定统一稽查取证标准。•2、检查小组成员应实施定期轮岗，避免人员长期固定搭配。•3、加强案件稽查过程中的集体把关，对于较复杂的案件进行集体讨论、共同决策。二、税务稽查环节的执法风险•（二）税务稽查审理风险•本风险点是指税务稽查审理过程中，未能按规定要求对《稽查报告》和相关资料审核并出具有关文书，或未按规定将重大案件移交重大税收违法案件审理委员会，造成国家税款流失和导致行政复议、行政诉讼的风险。•【防范措施】•1、对具有一定处罚比例或额度自由裁量权的相关规定进行细化和量化。•2、严格执行重大案件审理制度。二、税务稽查环节的执法风险•（三）税收违法犯罪案件移送风险•本风险点是指税务稽查审理过程中，未按规定程序和要求及时上报、造成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽职守罪的风险。•【防范措施】•1、建立与政策法规部门的日常工作联系制度。•2、健全案件移送的相关制度。遇重大涉税案件线索，应由公安机关提前介入。三、发票管理环节执法风险增值税专用发票管理的风险对纳税人使用增值税发票情况难以监控。普通发票管理的风险税务机关管理控制环节—税务机关代开环节—纳税人使用环节三、发票管理环节的执法风险•(一)票种核定风险•本风险点是指在对纳税人初次领购发票实地核查过程中，未按规定程序、要求对纳税人进行资格审查或者实地核实，造成发票管理混乱或者税款流失。•【防范措施】•1、严格控制收购发票和专用发票的领购。•2、定期对纳税人生产经营情况与发票核定份数情况进行比对。三、发票管理环节的执法风险•（二）发票审验风险•本风险点是指在对纳税人使用的发票审核时，未按规定程序进行审核，或对发现的发票违规问题及违章情况未按规定进行处理，造成纳税人偷逃税款的风险。•【防范措施】•1、纳税人必须按照生产经营范围开具发票。•2、销货退回需开红字发票的，应当收回原普通发票并注明“作废”字样或取得对方单位主管税务机关提供的销货退回（或折让）证明，在红字发票上注明原普通发票代码和号码。三、发票管理环节的执法风险•（三）代开发票风险•本风险点是指在为纳税人代开发票过程中，因代开条件判断不准确、接受资料不齐全、信息录入不完整、税款征收不正确、资料保管不完善或未按规定程序审批等，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。•【防范措施】•1、纳税人向税务机关申请开具发票时，必须到纳税义务发生地的税务机关申请开具。•2、免税代开。•3、连续12个月累计代开份数达到10份以上的，税务机关原则上不得再次代开。•4、正常登记的纳税人以临时身份代开普通发票四、执法过程中自由裁量权运用的执法风险税务行政处罚：决定罚款多少的“自由”选择行为方式的“自由”认定情节轻重的“自由”判断行为性质的“自由”涉税审批：涉税事项“审批时间”裁量权增值税一般纳税人认定执法风险四、自由裁量权运用的执法风险•（一）税务行政处罚风险•指在对纳税人进行行政处罚过程中，未按规定的程序、手续履行相关手续，或适用的法律、法规不正确，或认定纳税人违法的事实不清楚、或对纳税人的处理不恰当、或滥用职权进行处罚，造成税务行政处罚决定被撤销、行政诉讼败诉或导致国家赔偿的风险。•【防范措施】•1、法律适用要正确、引用法律要规范。•2、履行了执法程序，要有相关的执法文书。四、自由裁量权运用的执法风险•（二）一般纳税人认定风险•指在对纳税人进行一般纳税人认定过程中，未按规定的程序、规定履行相关手续，造成认定超时或者虚假认定的风险。•【防范措施】•1、严格按照纳税服务规范的时限进行审核认定。•2、调查核实时，审核其土地使用权证明和地上房屋建筑物的相关权益证明；审核账务核算情况时，审验其是否将其前期运营投入的相关费用进行反映；根据需要查验其他相关内容进行参考。谢谢大家！