所得税发票

发票问题专题所得税成本、费用以票控税的检查成本费用的检查：说来说去，还是发票的问题，检查成本的发票要抓住几个要素。一是，有没有。即所有列支开发成本、费用的项目，是否有扣税凭证。（什么情况下要有发票？）二是，真不真。列支成本虽然有发票，看发票是否真实，对于货物发票，可以通过ctais系统查询。对于地税发票可以到地税局外调。（发票的合规性检查）三是，实不实。虽然发票是真实的，但是要通过其他的辅助资料判断业务是否真实发生，或者是虽然有业务真实发生，但是取得“大头小尾”的阴阳票。业务实不实。即所谓的真票虚开问题。发票扣除一、“以票控税”之争。什么是合法扣税凭证？（真实性原则的诠释）国税发[2000]84号文件：纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；（对真实性原则赋予了特别的含义）（一）新所得税法（没有轮子的汽车开始松动）部门之争（二）人代会假票问题初现（温总理的愤怒）（三）40号文件和80号文件相继下发，管理更加严格（以票控税表）（四）2009、2010年查假票白热化。1、总局：摧毁炮架（总局稽查局长的手机）2、浙江：2009年全国第一发票大案。查获假票105万份！（见下页）发票扣除二、合法的扣税凭证一定是发票么？合法扣税凭证类型，包括①内部凭证和②外部凭证。（一）内部凭证：工资发放表（提成工资的核算）、固定资产折旧表等（二）外部凭证：①发票、②财政收据、③评估报告、④合同、⑤白条+史上最大的白条1.21亿元！、⑥法院判决书等。什么情况下，需要发票呢？原则：三、《发票管理办法》及其实施细则（一）第二十二条“虚开发票”的定义（二）第三十七条“虚开发票”的法律责任（三）第四十一条“造成他人少缴税款”“二十种常见发票问题”（一）支付违约金（二）水、电费分割单（三）解放军票据（四）接受投资（五）善意取得虚开票（六）法院判决书（七）农民工劳务费（八）职工食堂发票（九）暂估成本（十）固定资产发票（十一）会议费发票（十二）旅游费发票（十三）广告费发票（十四）MBA教育（十五）发票流向查询（十六）跨期发票（十七）运费发票票面（十八）汇总开具清单（十九）红字发票（二十）付款方向不一致6支付违约金(三）以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？（一）支付违约金。1、承租方支付违约金。（价外费用）A公司租赁B公司房屋，租赁合同两年，A公司提前解约，支付违约金20万元，是否需要发票列支？2、出租方支付违约金。（反方向违约金）A公司将房屋租赁给B公司，租赁期两年，A公司提前收回租赁房屋，向B公司支付违约金20万元，是否需要发票？3、如果承租方为个人，承租方取得了违约金，是否需要交纳个人所得税？（2009年地税汇缴问答+国税函【2006】865号文件）思考：股权违约金是常用的避税方式，因为绝对涉及不到流转税?7发票扣除二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？（二）水费，电费，煤气，热力分割单。我公司租赁他人生产场地，水电部门只是给出租方开具专用收费票据，我公司多次向出租方提出要求，出租方只能出具分割单？是否可以列支？（企便函【2009】33号）第（十四）项：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。大连地税2010年汇缴问答第六条（1）增值税一般纳税人：转开发票，无所谓。（2）增值税小规模纳税人、营业税纳税人：无法转开发票。（3）国税函【1995】76号文件----为了避免缴纳流转税，更愿意分割单8发票扣除二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？（三）解放军票据（解放军PK国家税务总局）1、解放军通用收费凭据（文件夹链接）国税发【2000】61号、国税函【2000】466号《中国人民解放军通用收费票据》：只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的服务业发票。后营字【2004】1285号（总局参与发文）自2005年起，企业承租解放军的房屋从事生产经营的，租赁费的扣除凭《中国人民解放军通用收费票据》和《军队房地产租赁许可证》税前扣除，不需要发票。9接受投资二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？（四）接受投资1、接受设备，货物投资。（必须要发票）2、接受不动产投资（需要发票么？）（1）财税【2002】191号文件。（先投资，再转让股权的税收筹划）（2）纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，不开具发票。（粤地税函【2007】703）改变交易模式考量：1、整个企业的资产大宗买卖，转让股权。99%股权（国税函【2000】687号）。2、企业较大比例资产出让，先分立，12个月后再转让股权。3、部分房产的买卖，先投资，再转让股权。4、先投资，再分立，分到需要的资产。（59号文件不允许换股分立）10善意取得专用发票二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？（五）善意取得发票是否允许税前扣除？苏国税函【2003】37号青国税所便函【2008】9号赣国税函【2008】256号（六）法院判决书。构造法律纠纷，解决发票问题。某公司购买货物，对方没有开具发票，向法院起诉，法院判决书是否可以作为所得税合法的扣税凭证？（七）农民工劳务费。三合公司在市场上找了几位民工临时帮忙搬运货物等，付给每人劳务费若干，民工们各自打条领款，是否可以列支？11职工食堂发票（八）职工食堂是否需要发票？1.2008年以前：内资企业计提福利费，职工食堂用料，冲减福利费，不需要发票。2.2008年以后：从理论上来说职工食堂必须需要发票，除非当地税务局有放松的变通规定。3.企业的变通措施：（1）食堂外包。（2）转化为工资，需要以个人所得税换企业所得税。（3）转换发票。有的企业食堂“只吃面只吃菜”12暂估成本（九）暂估成本。例如：某公司2009年购进原材料10000公斤，由于价格、质量纠纷：1.2010年3月（汇算清缴期前）取得了发票，是否可以在2009年汇算清缴扣除扣除？2.2010年5月31日前，依然未取得发票，如果不允许扣除，如何计算调增的所得额？（用比例法么？是否结合约当产量法？）3.2010年8月取得了发票，是否可以在2010年度在所得税前扣除？（权责发生制）13固定资产发票（十）固定资产发票《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条第二款：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。财税【2009】79号文件：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。案例：在建工程会出现负数么？14会议费发票（十一）会议费发票第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。国税发【2000】84号文件（虽作废，但是依然如是执行）1.会议费发票：税务机关会考察是否真实发生会议支出，如果不能提供证明材料不允许扣除。如果有确凿证据，证明该项费用并未发生，定性为偷税。2.差旅费：第一，不需要发票，但是需要有完善的内控资料；第二，也不需要缴纳个人所得税。15旅游费发票（十二）旅游费发票第一：旅游费发票允许在企业所得税前扣除么？一般观点：是同生产经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。苏州地税2009年汇缴问答第二：旅游费与个人所得税。（财税【2004】11号）16广告费发票（十三）广告费发票（广告费、会议费、咨询费三大疑点发票哦）第四十条纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件:(一)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；(二)已实际支付费用，并已取得相应发票；(三)通过一定的媒体传播。第四十二条纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。国税发【2000】84号文件第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。《企业所得税法实施条例》第四十条17发票扣除（十三）广告费发票（广告费、会议费、咨询费三大疑点发票）广告费与职工教育经费体现了“划分资本性指出与收益性支出”的原则。第一，广告费发票真实性。（2011年检查项目）1.假发票？2.广告公司是否存在？3.广告业务是否真实发生？（PS广告页）4.资金流支付是否真实？（不需要再“收付实现制”）5.一次支付，连续几年的费用，扣除是否遵循权责发生制？第二，附表八填表。第三，财税【2009】72号文件：化妆品、医药制造、饮料制造、烟草（鹤舞白沙，我心飞翔！）18发票扣除（十四）广告费发票（广告费、会议费、咨询费三大疑点发票）广告费与职工教育经费体现了“划分资本性指出与收益性支出”的原则。第一，广告费发票真实性。（2011年检查项目）1.假发票？2.广告公司是否存在？3.广告业务是否真实发生？（PS广告页）4.资金流支付是否真实？（不需要再“首付实现制”）5.一次支付，连续几年的费用，扣除是否遵循权责发生制？第二，附表八填表。第三，财税【2009】72号文件：化妆品、医药制造、饮料制造、烟草（鹤舞白沙，我心飞翔！）19MBA发票（十五）MBA学历教育发票财建【2006】317号第一，《企业所得税》前能扣除么？第二，是否需要缴纳个人所得税？思考：企业为职工上的商业保险是否需要缴纳个人所得税，商业保险是否允许在企业所得税前扣除？20跨期发票（十六）跨期发票（“权责发生制PK以票控税”）案例：M公司2010年发生费用100万元，截止2010年12月31日未取得发票：第一，2011年3月取得发票是否允许在2010年度汇算清缴税前扣除？第二，2011年8月取得发票是否允许在企业所得税前扣除？（财税【1996】79号）第三，2011年8月取得的发票如果允许扣除，追溯调整扣除在2010年，还是扣除在取得发票的2011年？（《企业所得税法实施条例》第9条、国税发【2009】31号文件第24条）跨期发票是一个既简单又复杂的问题，触动着以票控税的神经！国税函【2009】772号文件“春秋战国乱悠悠”21（十七）发票流向查询1.发票流向查询。2.克隆票。发票流向查询22运费发票（十八）运费发票（实际案例）运费发票：国税发【2007】101号文件，八大项目必须填列齐全。一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税发〔2006〕67号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），①发货人、