第9章 产品成本计算的分类法

12•一、教学目的•1.理解分类法的特点和适用范围；•2.掌握分类法的计算程序，重点是系数法的应用；•3.掌握联产品、副产品、等级品的成本计算方法。•二、教学重点•1.掌握系数法的应用；•2.掌握联产品、副产品的成本计算方法。•三、教学难点•系数法的应用。•四、教学方法•启发式讲授39.1分类法的概述•9.1.1分类法的概念和特点•（1）分类法的概念•成本计算分类法是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，计算各类完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。•分类法并不是一种独立的基本成本计算方法。它要根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求，与品种法、分批法、分步法结合使用。49.1分类法的概述•（2）分类法的特点•1）成本计算对象•分类法以产品的类别作为成本计算对象，归集该类产品的生产费用。•2）成本计算期•分类法的成本计算期要根据生产特点管理要求来确定。•3）生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配•采用分类法计算产品成本，如果月末在产品数量较多，应将该产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。59.1分类法的概述•9.1.2分类法的适用范围、优缺点及应用条件•（1）分类法的适用范围•分类法与生产的类型无直接关系，它可以在各种类型的生产中应用，即凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。•（2）分类法优缺点•1）分类法优点•能简化成本计算工作，分类掌握产品成本的情况。•2）分类法缺点•计算结果有一定的假定性。69.1分类法的概述•9.1.3分类法的计算程序•分类法下产品计算的基本程序可归纳如下：•第一，合理确定产品类别，按产品类别设立成本计算单。•第二，在开设的成本计算单内，按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。•第三，采用适当的方法计算类内各产品的总成本和单位成本。•计算类内各产品的总成本和单位成本时，为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本，这种方法就是人们常说的系数分配法。79.1分类法的概述•系数分配法的应用步骤是：•（1）确定分配标准。•（2）将分配标准折算成固定系数。•（3）计算出按标准产品折算的产量。计算公式是：•标准产品总量（总系数）=∑各种产品的实际产量×各自系数•（4）最后，按标准产品总量（或总系数）分配类内各种（或各规格）产品的成本。89.2分类法的举例•9.2.1企业基本情况•假设某厂生产A、B两大类产品，采用分类法计算产品成本。由于B类产品的核算方法与A类相同，故以A类产品成本核算为例。A类产品有三种规格，以其中＃2产品作为标准产品。材料在生产开始时一次投入。A类产品8月份有关产量、费用等资料如表9-1、9-2所示。99.2分类法的举例•表9-1A类产品月末产量及定额记录型号月末在产品完工产品数量单位完工产品定额成本在产品数量在产品完工程度＃1＃2＃360040025020%25%30%200300500306072109.2分类法的举例•表9-2A类产品费用资料•单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月发生费用20000300001100030000140036003240063600合计5000041000500096000119.2分类法的举例•9.2.2成本计算程序•9.2.2.1系数比例法•根据以上述资料，采用系数比例法，A类产品内各型号产品成本计算过程如下：•（1）合理确定系数•已知资料给出了各型号产品的单位定额成本，并且说明以＃2产品作为标准产品，则＃2产品系数为1，＃1产品系数为30÷60=0.5；＃3产品系数为72÷60=1.2。•（2）计算投料系数、投工系数•具体计算过程如表9-3所示。129.2分类法的举例•表9－3总系数计算表型号系数月末在产品完工产品合计数量完工率投料系数投工系数产量系数各型号完工产品系数占完工总系数比例投料总系数投工总系数栏次（1）（2）（3）（4）=（1）×（2）（5）=（3）×（4）（6）（7）=（1）×（6）（8）（9）=（4）+（7）（10）=（5）+（7）#1#2#30.511.260040025020%25%30%300400300601009020030050010030060010%30%60%400700900160400690合计10002501000100%20001250139.2分类法的举例•（3）计算A类完工产品成本和月末在产品成本•根据表9－3总系数计算表，计算完工产品和在产品应分配费用的比例。其比例分别如下：•完工产品材料系数比例=完工产品材料系数÷投料总系数×100%•=（7）÷（9）=1000÷2000×100%=50%•完工产品投工系数比例=完工产品投工系数÷投工总系数×100%•=（7）÷（10）=1000÷1250×100%=80%•据此，完工产品应负担的材料成本及人工成本、制造费用成本分别按累计成本的50%、80%、80%结转。A类产品基本生产成本明细账，如表9－4所示。149.2分类法的举例表9－4基本生产成本明细账产品名称：A类产品2006年8月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月发生费用20000300001100030000140036003240063600合计5000041000500096000结转完工产品月末在产品成本2500025000328008200400010006180034200159.2分类法的举例•（4）计算类内各型号产品的成本•根据上述资料计算类内各型号产品成本，其方法是，先算出各型号完工产品系数各占完工产品总系数的比例，如表9－3所示，然后以此比例分别乘以完工产品成本，即算出各型号完工产品成本。如表9－5所示。169.2分类法的举例•表9－5A类产品成本计算单•单位：元成本项目A类产品总成本#1（10%）#2（30%）#3（60%）总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用250003280040002500328040012.5016.402.0075009840120025.0032.804.001500019680240030.0039.364.80合计61800618030.901854061.803708074.16179.2分类法的举例•9.2.2.2系数分配率法•（1）计算系数分配率（即一个标准产量应负担的费用），•系数分配率=各成本项目累计费用÷产品总系数（分成本项目）•（2）用类内各型号产品系数（即完工标准产量）乘以系数分配率，即为每一型号产品应负担的材料、工资及制造费用的金额•各型号产品负担费用=系数分配率×某型号总系数189.3联产品、副产品、等级产品成本计算•9.3.1联产品成本计算•9.3.1.1联产品的涵义•联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程，同时生产出来的具有同等地位的不同用途的主要产品。这些产品都是企业生产的主要目的。如炼油厂的催化原油，经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体四种联产品。199.3联产品、副产品、等级产品成本计算•9.3.1.2联产品成本计算•投入原材料•经过同一生产过程联合成本直接对外销售可归属成本进一步加工甲产品成本为应负担的联合成本乙产品成本为应负担的联合成本与可归属成本之和图9－1联产品成本构成图209.3联产品、副产品、等级产品成本计算•由图9-1可知，联产品成本计算的关键是联合成本的分配。联合成本的分配方法常用的有系数配法、实物量分配法、销售价值分配法和净实现价值分配法。目前我国使用较多的是系数分配法。•（1）系数分配法•（2）实物量分配法•（3）相对销售价值分配法•（4）净实现价值分配法219.3联产品、副产品、等级产品成本计算•9.3.1.3联产品成本计算举例•例如，假设宏达化工厂用某种原料经过同一生产过程同时生产出A、B两种联产品。2006年8月份共生产A产品2000千克，B产品1000千克。无期初、期末在产品。该月生产这些联产品的联合成本分别为：原材料30000元，直接生产工人工资10800元，制造费用19200元。•A产品每千克售价250元，B产品每千克售价300元，设全部产品均已售出。•根据所给资料，分别按前述联产品成本计算的系数分配法计算A、B两产品的成本。229.3联产品、副产品、等级产品成本计算•（3）按产品定额成本系数比例，分成本项目计算A、B两产品成本（A产品为标准产品，其系数为1，B产品系数为1.125）。计算过程如表9－9所示。•表9－9联产品成本计算表（系数法）产品名称产品名称系数总系数（千克）分配比例（%）应负担成本直接材料直接人工制造费用合计AB2000100011.1252000112564361920010800691238881228869123840021600合计30003125312530000108001920060000239.3联产品、副产品、等级产品成本计算•9.3.2副产品成本计算•副产品是指在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品。•由于副产品是随主要产品生产附带而来，其价值较低，所以，计算其成本时，可以采用简便的方法，将副产品按一定标准作价，从分离前的联合成本中扣除。由此可见，副产品成本计算的关键是副产品的计价问题。249.3联产品、副产品、等级产品成本计算•9.3.3等级产品的成本计算•等级产品是指使用同种原料，经过相同加工过程生产出来的品种相同但质量不同的产品。等级产品和废品是两个不同的概念。等级产品是合格品，而废品是非合格品。•等级产品成本的计算方法，需视等级产品造成的原因而定。25作业及思考题•在什么样的情况下适合或必须采用分类法计算产品成本？•在什么样的情况下，可以同时采用几种不同的成本计算方法？26本章推荐读物•1.李定安主编.《成本会计研究》.北京：经济科学出版社，2002•2.罗绍德主编.《成本会计学》.成都：西南财经大学出版社，2002•3.孙茂竹主编.《成本管理学》.北京：中国人民大学出版社，2003•4.谢灵主编.《成本会计学》.北京：中国人民大学出版社，2004•5.王立彦主编.《成本管理会计》.北京：经济科学出版社，2005•6.胡国强主编.《成本管理会计》.成都：西南财经大学出版社，2006