股权转让模型(苏州)

苏州地税局出品江苏地税2011年度风险模型竞赛苏州地税参赛作品目录第一部分模型建设背景第二部分风险模型架构第三部分风险模型应用第四部分模型创新情况第五部分模型推广价值一、税收征管难点当前，自然人、非居民企业少报少缴股(份)转让所得个人所得税或企业所得税的情形比较突出。由于自然人、非居民企业股(份)转让具有隐蔽性、异地性等特点，造成这部分税源监控难度较大。第一部分模型建设背景第一部分模型建设背景1税务机关监管滞后现金结算等私下交易情况突出被转让企业账面基本无迹可寻3交易真实价格很难取得纳税人存在隐瞒交易价格动机税务机关缺乏掌控价格的手段2税款追缴较为困难被转让企业的法律责任不明确扣缴义务人无法掌握计税成本4净资产核定较为困难账面净资产与实际交易价格背离规模以下净资产未提供核定办法第一部分模型建设背景二、主要税收风险确定股权(份)转让价格的最主要因素：其中土地、房屋的预计变现收益是关键。账面净资产价值存货土地房屋投资分红收益土地房屋第一部分模型建设背景12账面价值低于资产可收回金额3账面价值未包含潜在经济收益4持有期间投资收益未全额体现土地房屋存货投资账面价值远低于实际交易价格第二部分风险模型架构如何确定非活跃市场中股权转让的真实交易价格第二部分风险模型架构股权转让模型结构图所得税申报差异额一级指标二级指标投资者股权减持比例土地保有增值额房屋评估增值额在建工程增值额存货变现增值额投资收益确认额第二部分风险模型架构二级指标：一、投资者股权(份)减持比例投资者所持股权(份)比例减少，其对被投资企业净资产所享有的份额也会发生减少，必会发生相关经济利益的流入。1、设计原理投资者股权(份)减持比例=变更前投资者持股比例-变更后投资者投资额/变更后各投资者投资额之和2、计算公式投资者股权减持比例0时，实施预警。第二部分风险模型架构二、土地保有增值额采用评估实践的基准地价系数修正法，对企业所拥有土地的公允价值进行估算，与账面价值进行比较，计算其土地保有增值额。1、设计原理土地保有增值额0时，实施预警。2、计算公式土地保有增值额=宗地所在区域的基准地价×土地总面积×(1＋某宗地全部影响地价因素总修正值)-土地账面价值第二部分风险模型架构需根据大集中系统中的地理位置或土地等级，与国土资源部门的土地等级建立对应关系。1土地价值如包含在房屋价值之中，需要进行剥离，计入无形资产，否则，会造成增值额估算偏高。22、应用要点第二部分风险模型架构采用资产评估行业通用的重置成本法确定房屋评估值，与企业账面房屋原值进行比对，确定房屋评估增值额。1、设计原理房屋评估增值额0时，实施预警。三、房屋评估增值额2、计算公式房屋评估增值额=房屋评估值—房屋账面价值第二部分风险模型架构资产评估实践中，对在建工程——房屋一般选用假设开发法预估续建的成本、税金、费用和利润。由于本指标是计算增值额，其实质为在建房屋的账面价值与续建利润率之积。1、设计原理在建工程增值额1万时，实施预警。四、在建工程增值额2、计算公式在建工程增值额=在建工程的账面价值×续建利润率第二部分风险模型架构会计核算实务中，存货可变现净值为存货的估计售价减去至完工时预计将要发生的成本、费用、税金后的余额，其中包含了存货的预计利润。为简化起见，按存货账面价值与扣除投资收益后的成本净利润率之积来计算。1、设计原理存货变现增值额1万时，实施预警。五、存货变现增值额2、计算公式存货变现增值额=存货账面价值×（净利润-投资收益）/主营业务成本第二部分风险模型架构存货中原材料占用比重较大、为经常耗用物品且价格波动不大的,存货变现增值额为零。2企业存货规模较小时，存货可以以账面价值确认，存货变现增值额可不予考虑。12、应用要点第二部分风险模型架构六、投资收益确认额长期投资“成本法”核算下，企业当年度持有期间（当年1月1日至股权(份)转让日）的投资收益未确认，但股权转让双方在确定交易价格时考虑了未确认投资收益的经济利益流入。1、设计原理投资收益确认额1万时，实施预警。2、计算公式投资收益确认额=长期股权投资账面价值×投资收益率×月份数/12第二部分风险模型架构投资者股权减持比例土地保有增值额房屋评估增值额在建工程增值额存货变现增值额投资收益确认额二级指标所得税申报差异额一级指标第二部分风险模型架构一级指标：所得税申报差异额所得税申报差异额=（总股本账面增值额+企业资产评估增值额）×投资者股权(份)减持比例×适用税率—股权(份)转让所得税申报金额（1）计算公式（2）数据获取途径（3）预警值设置所得税申报差异额0时，实施预警。第二部分风险模型架构（4）风险等级等级划分所得税申报差异额=1万元时，低等风险所得税申报差异额1万元且=20万元时，中等风险所得税申报差异额20万元时，高等风险巡查核查纳税评估税务稽查一、模型数据分析验证1、模型指标参数确定第三部分风险模型应用某投资公司于2008年3月新设合并而成,2011年2月公司股权发生转让。股权转让日公司资产总额2612.13万元、所有者权益总额1272.02万元，其中股本2400.00万元。投资者自行申报股权转让价格2400万元，属于平价转让，申报税款为0。第三部分风险模型应用指标验证过程如下：1、存货变现增值额=1340.00×12%=160.80万元。2、投资收益确认额=03、在建工程增值额=04、土地保有增值额=[54000.00×450.00]×（1+5%）-0=2551.50万元。5、房屋评估增值额=［1282.00＋150.00］×0.78×5895.03-3826593.51=2757919.20元=275.80万元。6、工业用房总增值额=160.80+2551.50+275.80=2988.10万元第三部分风险模型应用2、资产总增值额1、商业用房总增值额为1840.00万元(新设合并时按资产评估机构市场比较法评估的金额确定)2、工业用房总增值额为2988.10万元3、企业资产总价值为6100.12万元第三部分风险模型应用3、验证结论以上分析可以看出，该公司资产总价值，即股权交易总价款，应该在6100万元左右，与其实际交易价格6200万元相差100万元，差异率小于5%，基本达到了模型设计的预期目标。谢谢观看！