第六章第一二节管理会计概述

第一节管理会计概述•一、管理会计的概念•（一）管理会计的含义广义的管理会计是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。第一节管理会计概述•一、管理会计的概念•（一）管理会计的含义狭义的管理会计又称为微观管理会计。是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。本书讨论的是狭义的管理会计第一节管理会计概述•二、管理会计的产生与发展(四个阶段)阶段时间内容代表人物萌芽20世纪初到50年代标准成预算差异本计算控制分析泰罗、麦金西、奎因坦雏形20世纪50-80运用本量利分析等专门方法贝格尔、格林正式形成20世纪80年代作业管理作业成本卡普兰、罗宾库珀迅速传播20世纪80年代以后平衡计分卡卡普兰第一节管理会计概述•三、管理会计与财务会计的区别与联系相同点基本母体相同最终目标一致信息依据相同同属现代会计、现代企业会计为提高经济效益服务单位的经济活动第一节管理会计概述•三、管理会计与财务会计的区别与联系•（二）区别管理会计财务会计服务对象内部使用者外部使用者信息属性当前、未来过去、当前报告范围部门、单位整个公司主要依据决策需要公认会计原则信息频率及时性定期公布核算要求不要求绝对精确力求精确信息形式不固定，可自由选择规范、统一法律效力不具有法律效力具有法律效力第一节管理会计概述•总结现代会计财务会计(外部会计)管理会计(内部会计)行政单位会计事业单位会计等工业企业会计商品流通企业会计等预算会计企业财务会计狭义管理会计(微观)广义管理会计(宏观)世界管理会计企业管理会计营利组织会计正在研究尚未形成非营利组织会计营利组织会计现代企业会计第一节管理会计概述•四、管理会计在现代企业中的职能•（一）基本职能•（二）延伸职能规划职能、控制职能是首要的、基础性的预测经济前景、参与经济决策、考核经营业绩是重要的、目的性的第二节成本性态分析及变动成本法成本性态成本性态的概念成本性态的分类成本性态分析的基本假设混合成本分析的方法–高低点法变动成本法变动成本计算变动成本与完全成本法比较一、什么是成本？第二节成本性态分析及变动成本法•管理会计中的成本概念•成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性在企业内部，只有成本。——彼得·德鲁克成本要追求最小化？第二节成本性态分析及变动成本法•一、成本性态•（一）成本性态的概念••成本总额与业务量之间的依存关系。•包括生产成本和非生产成本生产量、销售量、直接人工工时成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性变动成本技术性变动成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本第二节成本性态分析及变动成本法一、成本性态（二）成本性态的分类第二节成本性态分析及变动成本法•一、成本性态•（二）成本性态的分类•1.固定成本•在一定条件下，其总额不会随业务量发生任何数额变化的那部分成本（例如）房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。1.固定成本特点：（1）固定成本总额不变性（2）单位固定成本的反比例变动性图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x第二节成本性态分析及变动成本法•（二）成本性态的分类•1.固定成本•③固定成本的分类▲约束性固定成本▲酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类第二节成本性态分析及变动成本法•③固定成本的分类▲约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金第二节成本性态分析及变动成本法•③固定成本的分类▲酌量性固定成本•是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费▲酌量性固定成本的减少会产生什么效果？第二节成本性态分析及变动成本法•（二）成本性态的分类•2.变动成本变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。（例如）包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。2.变动成本特点：①变动成本总额正比例、变动性②单位变动成本的不变性图示：产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284024615105单位变动成本元）Y=bxY=b第二节成本性态分析及变动成本法•（二）成本性态的分类•2.变动成本•③变动成本的进一步分类■技术性变动成本■酌量性变动成本按其发生的原因分类是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。第二节成本性态分析及变动成本法•（二）成本性态的分类•3.混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。为什么存在混合成本？总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本第二节成本性态分析及变动成本法•★曲线式混合成本（二）成本性态的分类3.混合成本②混合成本的分类★阶梯式混合成本★标准式混合成本★低坡式混合成本特点：通常有一个初始量，相当于固定成本、随着业务量增加，成本总额逐步增加，但是不是正比率关系，是个非线性关系第二节成本性态分析及变动成本法•（二）成本性态的分类•3.混合成本•★阶梯式混合成本（半固定成本）特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。第二节成本性态分析及变动成本法•★阶梯式混合成本（半固定成本）•举例：y=f(x)=800（0≤X≤400）1200(400＜X≤650)1600(650＜X≤900)企业每月生产的A产品产量在400件以内时，需要2名化验员，每人月工资400元，工资成本为800元。以后产量每增加250件就需要在原有基础上增加1名化验员第二节成本性态分析及变动成本法•★阶梯式混合成本（半固定成本）•阶梯式混合成本性态模型图示x业务量y成本第二节成本性态分析及变动成本法•（二）成本性态的分类•3.混合成本•★标准式混合成本（半变动成本）特点是：它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量y成本第二节成本性态分析及变动成本法•（二）成本性态的分类•3.混合成本•★低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等第二节成本性态分析及变动成本法•★低坡式混合成本甲企业的装配工人执行固定工资超定额计奖的工资制度。当每月生产A产品的定额产量在300件一下时，支付60000元基础工资，在此基础上每增加1件A产品，再奖励变动性工资100元。y=f(x)=60000(0≤X≤300)60000+100(X－300)(X＞300)x业务量y成本第二节成本性态分析及变动成本法•总结：约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本第二节成本性态分析及变动成本法•（三）成本性态分析的基本假设1.相关范围假设2.一元线性假设假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。第二节成本性态分析及变动成本法固定成本的相关范围020040060080010001200业务量（件）x固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000第二节成本性态分析及变动成本法变动成本的相关范围变动成本与业务量相关范围0x1x2业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2业务量（件）xy单位成本(元／件)变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。第二节成本性态分析及变动成本法•（四）混合成本分析的方法是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。1.定义：2.方法：•技术测定法•直接分析法•历史资料分析法★高低点法★散布图法★一元直线回归法第二节成本性态分析及变动成本法•（四）混合成本分析的方法•◆历史资料分析法---高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高点、低点都是以业务量的最大值、最小值来判定的第二节成本性态分析及变动成本法•高低点法的具体步骤•（1）确定高低点坐标•（2）计算b值•（3）计算a值•（4）建立成本性态模型（四）混合成本分析的方法第二节成本性态分析及变动成本法高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低见例7－3课堂练习•某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及成本资料如下表所示：月份789101112产量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析；（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。•散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。第二节成本性态分析及变动成本法•（四）混合成本分析的方法•◆历史资料分析法---散布图法•一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。第二节成本性态分析及变动成本法•（四）混合成本分析的方法•◆历史资料分析法---一元直线回归法第二节成本性态分析及变动成本法•二、变动成本法•在财务会计中，成本的计算方法是什么？怎么样计算成本的？44管理费用销售费用财务费用直接费用间接费用（制造费用）期间费用变动性制造费用固定性制造费用变动性管理费用固定性管理费用变动性销售费用固定性销售费用直接材料费用直接人工费用总成本（费用）【引导案例】利润的升降到底是怎么回事？•S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。•一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大大增加，但该月底的财务报