第二章 增值税的会计核算(1)

第二章增值税的会计核算第一节增值税会计核算基础一、增值税税法基本构成要素（一）增值税征税范围（二）增值税纳税义务人（三）增值税税率和征收率（四）增值税应纳税额计算（五）增值税税收优惠【案例】某工业企业进口一辆小轿车，到岸价10000美元，关税25％，汇率1:7.6，消费税5％。求：增值税与消费税的完税价格，消费税和增值税？•消费税完税价格=(到岸价+关税)/(1-消费税率)＝10000×7.6×(1+25％)/(1-5%)＝100000(元)•消费税＝100000×5％＝5000元•增值税组税价格＝到岸价＋关税＋消费税＝76000＋19000＋5000=100000•增值税＝100000×17％＝17000元二、增值税会计核算的凭证体系根据纳税人不同业务状，主要包括：（一）增值税专用发票（二）普通发票（三）其他凭证三．增值税核算的会计账户设置增值税会计科目设置区别于其他税种，形成一个完整的体系。“应交税费—应交增值税”反映税款形成的过程；应交税费—未交增值税”反映税款缴纳的过程；“应交税费—增值税检查调整”反映检查以前期增值税业务处理，需要调整的业务事项。借方贷方1、进项税额2、减免税款3、出口抵减内销产品应纳税款4、已交税金5、转出未交增值税1、销项税额2、进项税额转出3、出口退税4、转出多交税金（一）应交税费—应交增值税1.核算内容2.账簿期末数的具体分析（1）“应交税费—应交增值税”期末出现借方余额，反映企业当期留抵税额。（2）“应交税费—应交增值税”期末余额为0，为以下几种业务情形：企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额大于应交税额，形成“转出多交增值税”。企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额小于应交税额，应补交的税款，形成“转出未交增值税”。企业以一个月为纳税期限，形成“转出未交增值税”（二）应交税费—未交增值税1.具体核算内容借方贷方1．期初数反映企业上期多缴纳税款2．本期发生额反映纳税申报期企业实际缴纳增值税税款金额1.期初数反映企业上期应纳税款，即纳税申报期应申报缴纳税款的金额2.本期发生额反映企业多缴税款的返还金额2.“应交税费—未交增值税”账户与“应交税费—应交增值税”产生对应关系企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额大于应交税额，形成“转出多交增值税”，借记本科目；企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额小于应交税额，应补交的税款，形成“转出未交增值税”，贷记本科目；企业以一个月为纳税期限，形成“转出未交增值税”，贷记本科目；（三）应交税费—增值税检查调整借方贷方1.检查期多缴的税款2.缴纳检查期应补交的税款1.检查期多缴税款的返还2.检查期应补交的税款（四）应交税费—应交增值税(适用小规模纳税人)借方贷方上期已缴税款本期应交增值税四、增值税会计账薄设置根据增值税会计科目设置增值税的会计账簿。（一）应交税费—应交增值税（二）应交税费—未交增值税（三）应交税费—增值税检查调整（四）应交税费—应交增值税(适用小规模纳税人)五、增值税纳税申报表的构成及填报（一）增值税纳税期限和纳税申报时间（二）增值税纳税申报表的构成及填报第二节增值额销项税额的会计核算一、销项税额计算和确定的税法要素销项税额计算的税基（销售额）税率纳税义务发生时间（一）销售额确定的一般规定1．一般销售业务销售额确定的规定销售额=价款+价外费用2．视同销售业务销售额的确定（1）视同销售业务销售额确定的一般规定（2）固定资产视同销售业务销售额的确定3．混合销售行为销售额的确定4．兼营业务销售额的确定5．增值税销项税额扣减（1）符合增值税销项税额扣减的基本条件（2）增值税销项税额扣减的处理6．核定税额（二）增值税税率（三）纳税义务发生时间P37二、一般销售业务销项税额的会计核算——销售可能取得不同的对价形式：货币、货物、其他（一）销售货物取得货币业务的增值税处理及核算按照纳税义务实现时间不同，销售货物取得货币业务的会计核算分为：1.采取直接收款方式销售货物P382.采取预收货款方式销售货物P393.委托其他纳税人代销货物P40【例1】某生产制造企业为增值税一般纳税人，2008年12月31日销售大型设备，设备已发出，合同价款为100万元，成本为80万元，买方已预付部分货款50万元，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。2009年3月20日设备安装结束，买方付款。（1）税收分析增值税：根据增值税相关法规规定，当商品发出时，在增值税上确认收入实现，计算销项税额。销项税额=100×17%=17（万元）企业所得税：根据企业所得税相关法规规定，对上述业务企业所得税收入时间的确定，所得税和会计处理的处理一致。（2）会计处理。安装完毕并检验合格后才能确认收入。收到预收款时借：银行存款500000贷：预收账款500000商品发出时借：发出商品800000贷：库存商品800000借：应收账款170000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1700002009年3月安装合格、验收完毕时借：银行存款670000预收账款500000贷：主营业务收入1000000应收账款170000借：主营业务成本800000贷：发出商品800000【例】A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。【解析】包装物租金为价外费用，应纳税额的计算为：计入销售额的不含税金额=1000/(1+17％)=854.7(元)应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)【会计处理】借：银行存款12700贷：主营业务收入10000其他业务收入854.7应交税费——应交增值税(销项税额)1845.3借：主营业务成本8000贷：库存商品8000价外费用的增值税处理举例【例】A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取滞纳金1000元。【解析】滞纳金为价外费用，不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)2009年8月1日借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本8000贷：库存商品80002009年10月10日借：银行存款12700贷：应收账款11700营业外收入854.7应交税费——应交增值税(销项税额)145.3价外费用的增值税处理举例【例】A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取延期付款利息1000元。【解析】延期付款利息为价外费用，不含税销售额=1000/(1+17％)＝854.7(元)应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)2009年8月1日借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本8000贷：库存商品80002009年10月10日借：银行存款12700贷：应收账款11700财务费用854.7应交税费——应交增值税(销项税额)145.3价外费用的增值税处理举例【例】A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装费、运输装卸费1000元。款项已收到。【解析】包装费、运输装卸费为价外费用，不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)借：银行存款12700贷：主营业务收入10000销售费用854.7应交税费——应交增值税(销项税额)1845.3借：主营业务成本8000贷：库存商品8000价外费用的增值税处理举例【例】A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)1000元。款项已收到。【解析】代收款项为价外费用。本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围，不征增值税。借：银行存款12700贷：主营业务收入10000其他应付款1000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本8000贷：库存商品8000价外费用的增值税处理举例（二）货物所有权转移取得货物的增值税处理及会计核算1．非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的会计处理2．非货币性资产交换不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的会计处理【例2】A企业为设备制造厂，2008年2月用一台设备（市场公允价为10万元，成本价为6万元），换入钢材（市场公允价为10万元），取得增值税专用发票，且专用发票到税务部门认证。【情况1】：假设企业货物性资产交换具有商业实质。（1）税收分析：增值税：换出小轿车在增值税销售业务范围内，销项税额＝10×17%＝1.7（万元）；换入钢材符合进项税额抵扣条件，可以抵扣进项税额1.7万元。企业所得税：根据企业所得税相关法规规定，企业非货币性资产交换所得税业务的基本要件为：其一，确认为收入业务，收入为市场公允价为10万元；其二，配比成本，成本为产品的账面成本6万元；其三，换入资产的计税基础为换入资产的市场公允价10万元。（2）会计处理：非货币性资产交换具有商业实质，A公司确认产品销售收益：借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000（换入资产）贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（换出资产）借：主营业务成本60000贷：库存商品60000（3）上述业务的会计处理与企业所得税的处理一致。【情况2】假设企业货物性资产交换不具有商业实质（1）税收分析税收分析同情况1（2）会计处理借：原材料60000应交税费—应交增值税（进项税额）17000（组价？）贷：库存商品60000应交税费—应交增值税（销项税）17000（3）企业所得税处理与会计处理的差异其一，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异；其二，换入原材料的计税基础与会计的入账价值不同。差异的性质为暂时性差异。（三）货物所有权转移取得其他经济利益的增值税处理及会计核算1．货物所有权转移取得非货物性资产中的固定资产或者无形资产2．以货物性资产进行债务重组（四）部分特殊业务的增值税处理及会计核算1．现金折扣2.销售折让和销售退回3.销售返利4．售后回购业务5．价外费用【例3】电视机生产企业与A经销商签订合同规定，一年内如果A经销商购买金额超过500万元，按10%的比例返利。A经销商2008年购买金额为600万元（含税），2008年12月根据合同的约定，电视机厂返利60万元。（1）企业取得购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票企业当期冲减销项税额=600000÷（1+17%）×17%＝87179（元）账务处理：借：主营业务收入512821应交税费—应交增值税（销项税额）87179贷：银行存款600000（2）企业未取得购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》三、视同销售业务销项税额的会计核算（一）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的会计核算（二）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的会计核算（三）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资的会计核算（四）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者的会计处理（五）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人四、混合销售业务销项税额的会计核算（一）一般混合销售业务的增值税的处理和会计核算（二）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的增值税处理和会计核算五、兼营业务增值税的会计核算六、销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理第三节增值税进项税额的会计核算一、进项税额抵扣的税法规定（一）进项税额抵扣的税