会计制度设计讲义

1课前寄语老子：天之道，利而不害圣人之道，为而不争2《会计制度设计》课程讲义参考资料授课人：朱文明：15898520669，[e-mail]主教材名称:《会计制度设计》李凤鸣主编教材性质:21世纪普通高校会计专业主干教材出版单位:复旦大学大学出版社（2010版）参考教材1：《会计制度设计》孙国光等编著出版单位：东北财经大学出版社（2009版）参考教材2：《企业内部控制制度设计》刘永泽编教材性质：企业内部控制规范培训教材出版单位：大连出版社（2010版）参考教材3：企业内部控制规范指引操作案例点评（北大版）3课程简介一、前言会计制度设计是会计实践发展到一定时期的产物，从某种意义上说它既是会计理论研究的一个重要领域，也是会计实践的一项重要内容。早在20世纪初期，我国就有一些会计学者致力于企业会计制度设计的研究，到20世纪80年代一些会计学者以借鉴西方会计制度和译作的方式，出版了一些论文和著作。随着改革开放进程的不断推进，我国会计制度的发展也取得了很大的进步，我国先后发布、实施了《企业会计准则》、《企业财务通则》和13个4分行业的会计制度，形成了会计制度和会计准则并存的格局。同时在会计实践中借鉴了大量国际会计惯例，推进了我国企业会计核算与国际接轨，在会计制度建设上迈出了实质性的一步。但在会计核算领域，长期存在“制度割据”的局面。直到2000年12月29日，财政部为规范企业经济业务的会计处理，发布了统一的《企业会计制度》。二、特点会计制度设计作为会计学专业必学的核心课程之一，在80年代中期一些高校如上海财经大学等就在会计学专业设置了《会计制度设计》课程，时间不到30年，但引起了会计理论界和实务界的极大关注，因为该课程的一大特点就是将业务流程与会计核算结合起来、内部控制与会计制度设计结合起来，从而很好地培养了学生的理论与实务相结合的能力。充分体现了课程的实践性和综合性特点。5三、内容架构：会计制度设计基础设计应用设计基础设计部分会计制度总则设计会计组织系统设计会计核算系统设计主要经济业务内部会计控制制度设计会计电算化制度设计内部控制原理6四、学习与考核要求1、认真听课，做好笔记2、掌握框架，抓住要点3、突出重点，实际应用4、考试开卷，公正评价如不及格，不属意外7第一章会计制度设计概论【学习目标】一、会计制度与会计制度设计二、会计制度设计的意义、对象与内容三、会计制度设计的原则、程序和方法8第一节会计制度与会计制度设计一、会计制度（一）制度与会计1、制度“制度”一词，在我国思想史上早已有之，《商君书》中曰：“凡将立国，制度不可不察也，治法不可不慎也，国务不可不谨也，……,制度时，则国俗可化而民从制，治法明，则官无邪。”在汉语中，制有“节制、限制”的意思；度一般指尺度、标准的意思。按《辞海》解，制度一般是指某主体的成员应共同遵守的办事规程或行动准则。在英语中，制度有“system”和“institution”两个单词，前者指宏观的、整体的制度，后者指微观的、具体的制度。92、会计会计是一个组织用货币作为主要计量单位来搜集、归总、分析与报告资料的一个系统，其本质是一种管理活动和制度安排。具体地说，会计：一是用货币计量单位来记录和计算单位日常发生的经济事项；二是将这些记录的事项，整理加工为有用的信息；三是以财务报表的形式将有用信息反映给信息接受和利用的对象。（二）会计制度1、含义会计制度是进行会计工作的规范。是会计人员的工作制度，是会计工作应该遵守的工作准绳。它是政府机关、社会团体及各种性质的企事业单位在处理其会计事务时制订的一种行为准则，它是处理会计事务的规则、方法和程序的总称。102、分类（1）按内容分：会计工作制度如：会计档案管理制度会计核算与监督制度如：企业会计准则会计组织制度如：会计人员职权条例（2）按性质分：预算会计制度企业会计制度（三）国家统一的会计制度1、含义（1）是由国务院财政部门统一制定并在全国范围内实施的与处理会计事务有关的制度。11（2）是国家统一按《会计法》的规定制定的会计制度。《会计法》是我国会计核算、会计监督和会计管理的基本法律，比国家统一的会计制度具有更高的法律效力，因此，国家统一的会计制度以及其他会计规章制度均不得与《会计法》的规定相违背和抵触。（3）是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。2、基本内容（1）会计核算制度。主要是有关会计核算的基本原则、会计科目的设置与要求、财务会计报告的格式与要求等规范。（2）会计监督制度。是指有关会计机构、会计人员对单位的会计活动进行监督的制度，主要包括会计机构和会计人员对本单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、实物与款项、财务收支及其他会计事项的监督。12（3）有关会计机构、会计人员的制度。主要包括会计机构的设置、会计人员配备和会计机构、会计人员的职责权限等制度。（4）会计工作管理制度。主要是指各级人民政府财政部门对会计工作的指导、监督和管理等制度。总而言之，会计制度是企业管理的必备工具，是单位所有管理制度中最根本的制度，没有健全的会计制度，所有的管理都失去了依据。会计的财务功能、成本功能、管理功能和社会功能，必须经由会计制度的规定而实现，因为会计制度规定了会计科目的设置、会计凭证的填制、会计账簿的记录与结算以及会计报表的编制和会计事务的处理程序等。一个健全的会计制度，能够促使会计事务处理的合理化；促进内部控制的健全与有效；有利于公平考核经营绩效。因此说，健全的会计制度，是企业成功的重要因素。13二、会计制度设计的含义会计制度设计是指会计主体以《会计法》和国家统一的会计制度为依据，用系统控制的理论和技术，运用文字、图表等形式把单位的会计组织机构、会计核算、会计监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导会计工作的过程。在高度集中的计划经济条件下，会计制度设计只是国家财政部门或上级主管部门的职责，基层单位的会计机构与会计人员只有执行既定会计制度的义务，而没有设计会计制度的动机、和愿望。随着我国经济体制改革的深入和市场经济体系、国家新的会计制度管理体制的建立以及国家统一的会计制度的不断完善，基层单位必须根据《会计法》和国家统一的会计制度的要求，结合自身经营管理具体情况，自行设计出适用本单位的会计制度。14第二节会计制度设计的内容、对象与意义一、会计制度设计的基本内容会计制度设计应该包括哪些内容，应根据单位性质、业务范围、所属机构、人员以及管理需要等因素认真加以选择，使之尽量适合单位需要而成为简明有效的管理办法。（一）会计制度总则主要内容应该包括：制定会计制度的依据、意义及适用范围，单位会计机构组织与会计工作任务，会计人员岗位职责、会计核算一般规则、记账方法、计量单位与会计年度规定，会计档案的建立与保管及会计制度实施日期等。15（二）会计资料设计包括会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理程序五个部分。（三）会计事务处理准则1、一般性规定即指具有共性的规定。包括：会计期间起讫的规定；会计事项列账基础的规定；会计科目排列次序的规定；记账单位的规定：会计方法使用一贯性的规定；收入与其成本费用配合的规定；记录事项要以凭证为依据，分析计算要正确无误；报表要充分而正确地表达以及必要的补充说明等规定。162、分类规定即按会计事项分类规定，只适用具体事项，而不具备普遍性。最常见的有资产与负债处理准则，如规定构成资产的条件、资产入账金额、资产成本构成、资产有关特殊计价、资产内部转移及领用价值、固定资产重估价、固定资产折旧方法、存货计价方法、坏账处理、负债入账金额、偿还债务规定等等；（四）会计事务处理程序1．普通会计事务处理程序根据合法而真实的原始凭证，编制记账凭证，登记账簿，通过结算、汇总，编制会计报表。2．成本会计事务处理程序成本项目与成本账簿的规定，生产过程的说明，材料成本的处理，人工成本的处理。间接生产费用的处理，成本的计算。173．管理会计事务处理程序应用会计资料，以会计、统计、估测、分析及数理等方法，发掘经营中的缺点和失误，提供有用的情况，以协助管理者正确决策。4．社会会计事务处理程序在会计制度中，应规定社会会计事务范围，社会会计科目设置，汇总影响社会生活品质的资料，分析公害影响，计算防止公害投资绩效，提供防止公害决策方案和报告单位社会责任等。5．其他各种会计事务处理程序包括预算事务程序、内部稽核程序、机器处理会计资料程序和其他业务程序如销售、生产、采购、存货、工薪、固定资产及投资、融资等工作处理程序。18（五）附则或其他应行规定事项会计制度内容除了上述四项规定外的部分。二、会计制度设计的意义与对象（一）意义会计制度设计就是根据一定的理论、原则和会计法规的规定并结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。认真制定并严格贯彻执行会计制度，对规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，具有重大意义。会计制度设计的意义可概括为以下几个方面：1、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。192、有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行。3、有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息。（二）会计制度设计的对象指会计制度设计这项工作的具体内容，包括三大系统设计：1、会计组织系统设计2、会计资料及信息系统设计3、会计业务控制系统设计20第三节会计制度设计的原则、程序和方法一、会计制度设计的原则（一）信息化原则单位会计制度应有助于会计信息的产生、加工、处理、存储、传输、反馈与利用。（二）系统化原则进行会计制度设计时，首先应根据系统哲学思想规划制度设计，以便于建立系统、完整与有效的会计制度，只有系统的制度，才能有利于适应其共性需要；其次要考虑各子系统相互联系、相互制约的需要与协调，既体现整体共性，又充分表现自己的个性；再次应根据系统管理观点设计制度的功能，以有利于系统管理目标的实现；第四，运用系统分析设计制度结构。结构合理的制度体系不仅使制度整体具有较好的功能，而且有助于其功能的发挥。21（三）标准化原则1、统一性要求（不得违反国家规定的一系列的财政政策和财经制度、必须满足国家统一会计指标的需要）2、适用性要求（所有制性质、经营性质、部门、行业判别、企业、单位差别等）3、正确性要求（会计资料反映的经济事项要与事实切实相符、各种会计资料之间的相关记录也应该是相互衔接、相符一致的）4、有效性要求（制度内容是有效的、制度实施后能有好的成效）二、会计制度设计的程序（一）确定设计方式：全面设计、补充设计和修订设计22（二）进行调查研究1、企业概况调查2、作业调查与分析（主要经济业务方面）（三）实施具体设计1、拟订设计顺序2、逐项进行设计3、全面综合调整4、广泛征求意见5、提出制度方案（四）试行与修改23三、会计制度设计的方法（一）文字说明法简洁、明了、易懂、流畅（二）表格法尺寸统一、画线标准、制作控制（三）流程图法1、绘制方式：纵式流程图、横式流程图2、类型：框图式流程图、符号式流程图24思考题1、单位为何要进行会计制度设计？2、单位如何进行会计制度设计？本章讲解结束！