资产价值转销及其与收入

理论知识讲解【案例一】飞机的折旧年限确定多少年合适【案例二】为何由先进先出法改为后进先出法资产成本利润所得税费用会计确认是一个过程：第一阶段：将交易事项的数据登入账户——转换为初步信息第二阶段：期末在财务报表表内列报——再转换为最终信息根据资产的属性确认资产应归属的类别，关系到其成本计量、分摊及价值转移方式，也即影响到收入的配比方式。存货发出计价方法固定资产折旧政策无形资产摊销政策债权收回方式、风险费用and利润折旧的性质构成企业的一项费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可以选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。账务处理:借：制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本等贷：累计折旧发出存货成本的计量方法企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法确定发出与结存存货的实际成本。已销商品：确认收入时应同时结转成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品资产成本的分摊，是资产（特别是长期非货币性资产）在使用过程中会计计量的一个重要问题。资产作为未耗成本，考虑其分摊应当与该资产所蕴含的经济利益的消耗模式及期限相联系，即应当根据受益原则及消耗情况进行摊销。对某些特定的资产，在确定其分摊方式及期限时，还可能需要考虑企业的经营策略与方针等因素。在实务中，存在将资产价值的摊销与企业利润承受能力挂钩的人为调解现象，将资产成本的分摊当作操纵盈余的手段；但也存在对于新型交易或事项的会计规范滞后现象，需要有关方在实践中探讨研究，进行规范、国际协调或加强有关规范之间的衔接。老化的机器设备可能导致产品质量低下，但老化的飞机就可能出现更严重的状况。虽然在各种交通工具中，飞机的事故率是最低的，但是一旦出事，其死亡率却是最高的。我国航空公司近年来经营业绩不佳，主要原因在于成本居高不下，而飞机折旧数额巨大是其中一个主要原因。我国某航空公司2002年上半年净利润为5370万元。该公司在其公布的2002年上半年报中披露：公司所使用的飞机及发动机的实际使用情况和维修情况足以使飞机及发动机保持持续、安全适航，同时结合国际上已投入运营的同类型号的飞机及发动机使用情况，公司董事会作出决议，决定从2001年7月1日起降公司飞机及发动机的折旧年限由原来的10~15年调整为20年，残值率由原来的3%调整为5%，备用发动机折旧年限随同飞机折旧年限确定。此项会计估计变更事项调增公司2002年上半年利润42835万元。1、你认为我国上述某航空公司关于变更飞机的折旧年限所披露的理由是否充分？请说明你的看法。2、你从美国S航空公司和亚洲某国X航空公司对于飞机折旧年限的确定得到什么启示？你认为确定飞机的折旧年限应当考虑哪些具体因素？1.财政部1993年1月8日发布的《运输企业财务制度》。该项制度在“附件一：运输企业固定资产分类折旧年限表”规定了运输飞机的折旧年限：起飞全重小于100吨：8~10年；起飞全重大于（或等于）100吨：10~15年。2.财政部在财建函[2002]24号文《关于同意调整航空公司部分资产折旧年限的复函》中，同意在飞机及发动机达到规定的适航标准，确保飞行安全的前提下，对飞机及发动机的折旧年限作适当调整：飞机最大起飞全重小于100吨，飞机、发动机（含备份发动机）折旧年限为8~15年；飞机最大起飞全重大于100吨，飞机、发动机（含备份发动机）折旧年限为10~20年。3.美国S航空公司的飞机折旧年限为25年。该公司的经营策略是争取平民阶层为其乘客。亚洲某国X航空公司的飞机折旧年限为15年。该公司的经营策略是吸引富有阶层为其乘客。从上述两图中可以看出：航空业主营业务成本占全部费用成本的比例高达73%，而飞机及其发动机的折旧又是其中一项重要的成本，飞机及其发动机的折旧费用仅次于航空油料消耗而排名第二，这说明折旧费用在整个航空成本费用支出中的地位举足轻重。飞机的折旧年限与折旧方式的选择对企业的影响很大，但重要的是如何按照自己的经营策略去选择合适的会计政策，而不是盲目地跟风！乐华电器公司是一家经销家用电器的股份有限公司（简称乐华电器）。公司几年来销售量持续增长，业绩良好。2005年该公司某型号的空调机畅销，当年的购进情况如下：日期购进数量（台）单价（元）金额（元）1月6日6002,5001,500,0002月10日5002,4001,200,0004月3日2,2002,3005,060,0005月1日1,0002,2502,250,0006月1日1,0002,2002,200,0007月1日1,0002,2802,280,000合计6,30014,490,000该公司采用永续盘存制。本年度期初存货库存数量为零。本年度5月份该型号的空调机销售数量为2000台，6月份的销售量为1600台，7月份的销售量为1400台；本年末该型号空调机的库存数量为1300台。但当年的销售数量与上年相比明显下降。所有电器保管良好，不存在管理隐患。依据及相关法规；1.《企业会计制度你问题解答（二）2.《企业会计准则——存货》3.《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会[2003]10号）1、试分别采用先进先出法、后进先出法、全年一次平均加权法计算全年销货成本、期末存货成本（计算精确到元）。2、假定该公司管理层考虑本年度由先进先出法改为后进先出法，请说明方法改变对其利润总额的影响，分析该公司可能存在的危机。请对存货发出计价方法的变更做出评价。3、假定该公司本年度期末库存1300台中10台已与子公司签订了销售合同，合同价格为每台2520元，该公司因此在期末时认为该项存货不需计提跌价准备。你认为公司如此处理是否正确？请说明理由，并且提出合理的处理方法（不必计算）。先进先出法：是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本。采用先进先出法进行存货计价，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。但采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。后进先出法成本流动假定之一。假定存货成本按照其发生的相反次序流动，即首先发生的成本作为期末存货成本：先买进来的后卖出去。付出存货成本计算的后进先出法：是在存货的流动中计算销售和耗费的存货成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，依次类推，用对确定本期付出存货成本总额的方法。采用后进先出法进行存货计价，由于发出存货按最近入库存货的单位成本计价，因而确定的存货成本补偿价值比较接近于现时物价水平，可以满足企业简单再生产的需要，并且按此成本与现行销售收入相配比确定的利润也更接近实际。在物价持续上涨时期，采用该方法计价，可以按较高的发出存货成本计入本期销售成本，使当期成本升高，利润降低，减少通货膨胀对企业带来的不利影响，符合谨慎性会计原则。后进先出法的缺点同先进先出法一样，对发出存货的计价也比较繁琐，日常核算工作量较大。(一)先进先出法①先进先出法是以先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。②在先进先出法下，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。③当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。(二)后进先出法①后进先出法是以较后购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。②后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一;缺点是计算比较繁琐1.采用不同的计价方法，当期销货成本与期末存货成本比较金额如下：项目先进先出法后进先出法全年一次加权平均法销货成本11,550,00011,330,00011,500,000期末存货成本2,940,0003,160,0002,990,000单位：元