第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理(1)

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理企业的主要经济业务资金筹集业务的账务处理固定资产业务的账务处理材料采购业务的账务处理生产业务的账务处理销售业务的账务处理期间费用的账务处理利润形成与分配业务的账务处理所有者权益筹资业务负债筹资业务管理费用销售费用财务费用第五章借贷记账方下主要经济业务事项账务处理本章是历年考试中最重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断和计算题等全部题型。随着题型的变化，考试难度也明显提高，要求考生牢牢掌握会计业务的处理，真正理解每笔会计分录的编制。最近两年考试平均分为16分，应引起考生的高度重视。新大纲对本章进行了整合调整，基本属于重新编写。第一节企业的主要经济业务例题【5-1】下列说法正确的有（）。A.企业的投入资金包括投资者投入的资金和债权人投资的资金B.资金运动包括资金的投入、资金的运用（循环与周转）和资金退出过程C.资金退出包括偿还各项债务、缴纳各项税费、发放职工工资和向所有者分配利润等D.工业企业资金形态变化包括货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—结算资金—货币资金第一节企业的主要经济业务以工业企业为例，具体的资金运动程序可分为资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个基本环节。第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。账户设置银行存款+－借贷期末余额属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。第二节资金筹集业务的账务处理•需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。第二节资金筹集业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本——投资人资本公积（实际投入金额超过投资者所占份额的部分）股份有限公司的投资者投入的资本是股本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。第二节资金筹集业务的账务处理•1.接受现金资产投资的账务处理•【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。•借:银行存款350000贷:实收资本——A公司350000•【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。•借：银行存款11贷：实收资本——丙公司10资本公积——资本溢价1第二节资金筹集业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理•股本溢价借：银行存款发行收入-发行费用贷：股本股票面值资本公积——股本溢价•（溢价差额）•【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。发行收入=5000×4×（1-3%）=19400（万元）借：银行存款19400贷：股本5000资本公积——股本溢价14400•【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。••借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000贷：实收资本——A公司60000——B公司80000•【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。•借：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本——B公司11.7（含税）•【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）科目核算。A.盈余公积B.资本公积C.其他应付款D.实收资本•『正确答案』B实收资本减少的账务处理：企业实收资本减少原因有：资本过剩减资；发生重大亏损减资；一般企业减资时，按法定程序报经批准减少注册资本借：实收资本贷：银行存款第二节资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（一）银行借款1.短期借款的账务处理短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。第二节资金筹集业务的账务处理（1）短期借款借入的账务处理（1）借款（2）计提利息：借：银行存款借：财务费用贷：短期借款贷：应付利息（4）偿还借款本金（3）支付借款利息借：短期借款借：应付利息贷：银行存款财务费用贷：银行存款（1）不预提利息【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下：①借入短期借款：②偿还本息：借：短期借款10000财务费用200（10000×4%/2）贷：银行存款10200（2）预提利息计提：先增加本期费用，但尚未支付。【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。①1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000②计提1-2月份应付利息：120000×4%÷12＝400（元）借：财务费用400贷：应付利息400借：财务费用400贷：应付利息400•③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款1200④10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000•【例题·多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。A.应付利息B.财务费用C.短期借款D.银行存款•『正确答案』ABD第二节资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务1.长期借款的利息的处理用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用第二节资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务计提长期借款利息以及支付利息的账务处理借：管理费用（筹建期间）财务费用（经营期间）在建工程（可资本化）贷：长期借款——本金第二节资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务2.长期借款的账务处理（1）借款（2）计提利息借：银行存款借：财务费用、在建工程贷：长期借款贷：应付利息（4）偿还借款本金（3）支付借款利息借：长期借款借：应付利息贷：银行存款财务费用贷：银行存款•【例题·单选题】下列表述中正确的是（）。A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算•D•解析：计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款——应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。第三节固定资产业务的账务处理二、固定资产成本的确定•1.外购成本＝买价＋相关税费增值税：购入机器设备支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。2.安装在取得成本的基础上加上安装费用作为资产成本，先通过“在建工程”核算，等安装完毕，由“在建工程”转入“固定资产”。3.接受投资按照投资合同或协议约定的价值第三节固定资产业务的账务处理三、取得的分录•1.外购借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.接受投资借：固定资产贷：实收资本资本公积第三节固定资产业务的账务处理•【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。A.物资采购B.固定资产C.应交税费D.在建工程•『答案』C『解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。第三节固定资产业务的账务处理•【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。•固定资产的入账价值＝20000＋100＋200＝20300（元）•借：固定资产20300应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23700第三节固定资产业务的账务处理自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）•成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费支付工程款7500万借：在建工程7500贷：银行存款7500•支付工资费用500万借：在建工程500贷：银行存款500工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产8000贷：在建工程8000第三节固定资产业务的账务处理•【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。借：固定资产200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：实收资本——乙公司234第三节固定资产业务的账务处理四、计提折旧•固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。•【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。•应计折旧额＝100－（15－5）＝90万折旧额＝90万／9年＝10万2013年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额＝100－（15－5）－20第三节固定资产业务的账务处理1、应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。第三节固定资产业务的账务处理2、计提折旧——范围•1.空间范围（融资租入+经营租出=应计提折旧）除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。•③持有待售的