我国会计准则建设与会计理论研究成果的最新应用概要

我国会计准则建设与会计理论研究成果的最新应用东北财经大学孙光国[e-mail]主要内容一、我国会计准则建设最新进展（一）会计准则体系的建立（二）会计准则的基本内容（三）对我国会计准则建设与会计国际趋同的分析（四）社会各界对新准则的反应（五）对新会计准则体系的初步研究（六）新会计准则对公司经营业绩、财务状况可能产生的影响二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（一）关于财务会计概念框架与基本会计准则（二）基本准则的框架（三）关于会计目标的规定（四）关于会计假设（五）关于会计原则（六）关于会计要素的定义（七）关于会计要素的确认与计量（八）关于财务报告一、我国会计准则建设最新进展（一）会计准则体系的建立会计准则体系的框架1.基本准则（1项）2.具体准则（38项）3.应用指南（正在制定中）中国企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南3个部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。一、我国会计准则建设最新进展（二）会计准则的基本内容1.按照与报表项目顺序一致的排列2.按照经济业务的属性分类（1）一般经济业务准则（2）特殊行业、特殊业务准则（3）财务报告准则一、我国会计准则建设最新进展（三）对我国会计准则建设与会计国际趋同的分析新会计准则体系充分体现了我国会计准则与国际趋同的基本思想1.我国会计准则建设的意义（1）会计准则体系的发布实施，有利于贯彻以人为本的科学发展观。新发布的企业会计准则体系，以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨，按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定。（2）会计准则体系的发布实施，有利于完善市场经济体制。为适应经济全球化、会计审计国际趋同和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求，立足国情、放眼世界，兼收并蓄、继承创新，建立了适应我国社会主义市场经济发展需要、与国际会计审计惯例趋同的会计准则体系和审计准则体系。（3）会计准则体系的发布实施，有利于提高对外开放水平。一、我国会计准则建设最新进展2.特色（1）从准则层次看，既有居于第一层次、统领驾驭的基本准则，又有位于第二层次、针对性强的具体准则，还有处于第三层次、操作性强的应用指南；（2）从准则类别看，既有普遍适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业或业务准则，还有专门规范财务报告问题的报告准则；（3）从准则项目看，从过去偏重工商企业的17项准则，扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。一、我国会计准则建设最新进展3.正在做和将要做的工作（1）制定应用指南（2）新准则学习与实施安排：举办第三届全国会计知识大赛。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行。一、我国会计准则建设最新进展4.我国会计准则的国际趋同（1）中国会计准则委员会秘书长、国际会计准则理事会主席联合声明（2005年11月）中国认为，趋同是会计准则制定工作的基本目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。国际会计准则理事会认为，一些国家在其准则与国际财务报告准则趋同的过程中，为反映其特有环境，补充了国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南。这是一种实事求是和可取的做法，中国表示赞同。一、我国会计准则建设最新进展（2）顺时应势，加速构建会计准则体系——财政部副部长王军在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第22届会议上的演讲（2005年12月）中国对会计国际趋同的态度中国坚信：•会计准则的国际趋同是进步，是方向，是大势所趋。•趋同并非是完全等同，并非是国际财务报告准则与一国会计准则的完全相同，并非是会计中每一个范畴的完全等同。•趋同是一个渐进的过程。趋同的目标是，寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计准则体系。因而，趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边互动过程。既要靠拢通行规则，又要承认特殊情况。一、我国会计准则建设最新进展（3）楼继伟:新准则发布会上发表重要讲话中国企业会计准则体系的建立，实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破：——中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。——中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例的趋同。——中国企业会计准则，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。一、我国会计准则建设最新进展（四）社会各界反应目前，社会各界对新会计准则体系的建立均发表自己的意见：葛家澍：创新与趋同相结合的一项准则孙铮：经济环境变化与会计思维转换普华永道中天会计师事务所合伙人陈保郎：企业会计准则体系将进一步提升上市公司业绩的含金量夏冬林：准则体系凸现可靠性要求毕马威华振会计师事务所首席合伙人萧伟强：准则助力上市公司创新一、我国会计准则建设最新进展佚名：中国会计准则的六大亮点佚名：新会计准则扩大利润操纵空间佚名：对新会计准则的一些担忧佚名：新会计准则规范前的不规范佚名：两类企业受新会计准则影响大（地产和银行业）佚名：新会计准则将遏制企业利润操纵一、我国会计准则建设最新进展（五）对新会计准则体系的初步研究1.修订了基本准则：会计理论在我国的最新运用与发展2.引入了公允价值：《投资性房地产》、《债务重组》、《非货币性资产交换》、《金融工具确认和计量》。增加了一种计量属性，影响到公司的利润核算。3.规范了财务报告体系：涉及到财务报告的准则有：财务报表列报、现金流量表中期财务报告合并财务报表、分部报告、关联方披露金融工具列报等4.特殊领域准则的制定：既有《生物资产》规范“有生命的动物和植物”的确认、计量和相关信息的披露，又有《石油天然气开采》规范矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生产等阶段的会计处理。特殊领域的会计自成体系。5.更加注重资产/负债观，强调对资产、负债的计价：如使用公允价值计价；研究开发支出分为研究支出和开发支出，而开发支出允许资本化；借款费用资本化范围的扩展等等。一、我国会计准则建设最新进展（六）新会计准则对公司经营业绩、财务状况可能产生的影响1.扩大利润操纵空间的事项（1）债务重组或非货币性资产交换准则；（2）借款费用资本化的范围变化；（3）无形资产准则的变化：开发支出的资本化，对无形资产摊销不再局限与直线法，并且摊销年限也不再固定。2.限制利润操作的事项（1）存货计价不允许采用后进先出法；（2）计提的资产减值准备不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理；（3）投资企业对被投资单位实施控制的情况下，只能采用成本法核算。二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（一）关于财务会计概念框架与基本会计准则国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有财务会计和财务报告概念框架（简称“概念框架”CF），而我国则用“基本准则”取代。虽然，基本准则可能是未来我国概念框架的过渡形式，但现在当作我国的概念框架，却具有鲜明的特色、新意并符合中国国情。“基本准则”的特点（即性质和地位）：第一，它是准则的准则；第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据；第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则；第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（二）基本准则的框架基本准则体现出财务会计概念框架的主要内容，即：基本假设与目标会计信息质量要求会计要素及其确认会计计量财务报告财务会计概念框架应该解决的问题会计信息使用者会计目标（会计信息的用途）会计信息质量要求财务报告要素（会计信息的表达方式）会计要素的确认与计量会计假设会计确认与计量的要求操作限制返回二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（三）关于会计目标的规定准则第四条第一次明确了财务报告的目标，它有两层含义：⑴财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息（这些主要信息由财务报表所提供）。⑵这些信息的用途是：第一，反映企业管理层受托责任的履行情况；第二，有助于使用者作出经济决策。二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（四）关于会计假设基本准则从第五条至第九条“主体假设”“持续经营假设”“会计分期假设”“以货币为计量单位假设”“权责发生制假定”二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（五）关于会计原则1.取消会计原则这个概念，而且不再单独规定会计要素确认与计量的原则，而是散见于会计要素的规定中。2.将原先会计原则中规范会计信息质量要求的九项原则合并成八项，单独列为第二章。从十二条到十九条，分别提出：“可靠性”“相关性”“可理解性”“可比性”“实质重于形式”“重要性”“谨慎性”“及时性”3.关于排列顺序没有列出层次，不明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（六）关于会计要素的定义1.资产、负债、所有者权益仅仅是表述上的区别。2.收入、费用做了重新定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。3.提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。收入、费用的定义•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。返回利得和损失•利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。•损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。•直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。•直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。返回二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（七）关于会计要素的确认与计量1.关于会计要素的确认：基本与现行会计制度中的要求相同一是定义二是经济利益的流入流出的可能性（很可能）三是能够计量2.关于会计要素的计量计量属性：五种（比较）计量属性的选择原则：准则第四十三条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。3.会计要素在报表中的列示条件（符合定义、确认条件）。会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。二、基本准则：对会计理论研究成果的最新运用（八）关于财务报告1.使用了“财务会计报告”这个概念2.其他国家或国际会计准则没有这一部分3.简要地说明了财务会计报告的组成以及报表和附注的定义。谢谢大家！