第三章应收账款

第三章应收款项第三章应收款项应收票据应收账款其他应收及预付款项1、掌握应收帐款及应收票据的会计核算2、掌握坏帐准备的核算3、带息和不带息票据的贴现教学目的与要求交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易应收股利应收利息其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系第一节应收票据一、应收票据的定义及分类应收票据，从广义上讲，是一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的汇票、本票和支票，但在我国的会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据进行处理。因此，在我国应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定,商业汇票的期限不得超过6个月,因而我国的应收票据是一种流动资产。在会计实务中，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。商业汇票可以背书转让。商业汇票可以按不同的标准进行分类。按照票据是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。按照票据是否带息，分为带息票据和不带息票据。承兑人的不同，分为银行承兑汇票、商业承兑汇票。不能终止确认,如商业承兑汇票贴现可以终止确认,如银行承兑汇票贴现二、应收票据的计价及到期日的确定应收票据按照有效期限长短可分为短期应收票据和长期应收票据。入账价值的确定可以有两种方法：面值到期值的现值在我国，无长期应收票据，企业收到的商业汇票以票据面值入账。因应收票据而产生的利息收入，单独以应收利息反映。票据的期限有两种表示方法：按月计算。按次月对日计算。按日计算。以出票之日起的实际天数计算，算尾不算头。三、应收票据的账务处理（一）取得应收票据收到商业汇票时借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入应交税费应收账款例：P60——61（二）持有期间的利息借：应收利息贷：财务费用利息计提时间（灵活性）如果应收票据的利息金额较大，对财务成果有较大影响的，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。除非应计利息金额极小，企业至少应于会计年末计提持有商业汇票的利息。P61例3-2（三）应收票据到期收到票款借：银行存款贷：应收票据财务费用（未计提利息部分）应收利息（已计提而未收到利息）未收到票款，票据退回借：应收账款应收利息（带息票据）贷：应收票据财务费用（带息票据）票据的利率一般以年利率表示应收票据利息=应收票据面值×利率×时期（月数）/12或=应收票据面值×利率×时期（天数）/360P63-65例3-6(四)应收票据转让企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。借：原材料应交税费贷：应收票据应收利息（已计息部分）财务费用（未计息部分）银行存款（或借，差额）例p65(五)应收票据贴现第一步，计算票据的到期值。无息票据，票据的到期值=面值。带息票据，票据的到期值=票据面值+利息第二步，计算贴现息。贴现息=票据到期值×日贴现率×贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期前一日的实际天数（算头不算尾）为简便计算：一个月按30天计；一年按360天计第三步，计算贴现款。贴现款=票据到期值-贴现息第四步，核算贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期思考题如果2月10日将1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为30天，到期日为3月2日的商业汇票贴现，贴现期为天如果票据期限为60天，贴现期为天如果票据期限为90天，贴现期为天不带追索权的应收票据贴现——银行承兑汇票（终止确认）借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用例6带追索权的应收票据贴现（不得终止确认）单独设置“应收票据贴现”科目使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目（我国准则采用的方法）单独设置“应收票据贴现”科目贴现时（不得终止确认应收票据）借：银行存款（贴现值）贷：应收票据贴现（面值）应收利息（已计提利息部分）财务费用（差额）票据到期，承兑人足额付款（终止确认应收票据）借：应收票据贴现贷：应收票据票据到期，承兑人未付款（终止确认应收票据）借：应收票据贴现贷：应收票据同时，借：应收账款贷：短期借款（本企业存款户不足扣除）（按原贷款利率加征30%—50%，或日0.2—0.5‰）银行存款（银行从本企业存款户扣取）p69—70例9—11单独设置“短期借款”科目贴现时（不得终止确认应收票据）借：银行存款（贴现值）贷：短期借款（贴现值）票据到期时（终止确认应收票据）付款人足额付款借：短期借款（贴现值）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（差额，或借）付款人不能足额付款借：短期借款（贴现值）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（差额，或借）同时，借：应收账款（未收款）贷：银行存款（银行从本企业存款户扣取）短期借款（本企业存款户不足扣除）例：某企业根据发生的有关收到应收票据背书转让业务，编制会计分录。（1）企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、年利率为9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰。该票据已经计提应收利息200元。票据到期利息=50000×9.6%×90/360=1200元票据到期值=50000+1200=51200元贴现天数=80天贴现息=51200×6‰×80/30=819.2元贴现款=51200-819.2=50380.8元借:银行存款50380.80贷：短期借款50380.80到期需要进行账务处理，见（2）（3）（2）5月1日，票据到期，假如票据付款人足额向贴现银行支付票款。借：短期借款50380.80贷：应收票据50000.00应收利息200.00财务费用180.80（3）5月1日，票据到期，假如票据付款人无法足额向贴现银行支付票款，仅支付了20000元。借：短期借款50380.80贷：应收票据50000.00应收利息200.00财务费用180.80借：应收账款30000应收利息1200贷：银行存款31200思考题B公司于2007年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、3个月期于5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（企业未计提利息）（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从该公司存款账户扣除，而该公司账户中余款只够偿还贴现款的50%，则会计分录又该如何编制？第二节应收账款一、应收账款的确认与计价二、应收账款的核算三、坏账及其核算一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的含义应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：应收账款是指因销售活动、提供劳务形成的债权应收账款是指流动资产性质的债权（一年内收回）应收账款是指本企业应收客户的款项（二）应收账款的计价一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。应收账款金额的确定——实际金额商业折扣与现金折扣销售退回与折让薄利多销，鼓励多买。按实际成交格入账金额激励及早付款价格让利总价法净价法商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。可用百分数表示，如5%、10%等。可用金额表示，如100元、200元等。可按备份折扣表示，如每支付100件货款可收102件商品。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。P73例1、商业折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。通常发生在赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，表示成“折扣/付款期限”，如“2/10，1/20，n/30”。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。2、现金折扣总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售企业把给予客户现金折扣视为融资费用，会计处理上有两种方法。单独设置“销货折扣或“现金折扣”不单独设置“销货折扣或“现金折扣”单独设置“销货折扣”或“现金折扣”销售商品时：借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税费收到款项时：借：银行存款（实收款）销货折扣或现金折扣（折扣额）贷：应收账款（总价）优点：企业可以通过“销货折扣”或“现金折扣”科目集中反映企业发生的现金折扣额，便于加强管理。缺点：核算手续较为繁琐。适用范围：现金折扣业务较多且数额较大从理论上讲，由于发生时间价值，企业赊销发生的应收账款额理应高于现销额。企业发生现金折扣应冲减营业收入和应收的销项税。但会计实务中以销货发票作为增值税的计税依据，发生现金折扣不能改变原始发票金额，为简化手续，便于纳税管理，一般发生现金折扣全部作为销货折扣处理，不调整应收的增值税额，这与纳税规定一致。销货折扣在利润表上的列示方法：把销货折扣作为财务费用作为营业收入的减项两种方法对企业损益无影响，我国采用第一种方法。不单独设置“销货折扣”或“现金折扣”核算现金折扣的方法有两种：作为财务费用直接冲减营业收入两种方法对损益无影响，习惯上用第一种方法。销售商品时：借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税费收到款项时：借：银行存款（实收款）财务费用（折扣额）贷：应收账款（总价）优点：手续简单缺点：不能集中反映发生的现金折扣额适用范围：折扣业务不多且不大时，被广泛采用。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。从理论上讲，按净价法核算应收账款及营业收入时，对于实际发生的销货收入、销项税额以及应收账款均应按各项扣减最大现金折扣以后的净额计价入账。但增值税纳税规定，企业应按实际销货额确定销项税额（实际销货额包括付款单位延期付款的利息）。净价法销售商品时：借：应收账款（合计净额）贷：主营业务收入（扣减最大折扣后净额）应交税费（按总价计算）收到款项时：借：银行存款（实收款）贷：应收账款（合计净额）财务费用（差额）会计期末，购货方已丧失现金折扣：借：应收账款（丧失折扣额）贷：财务费用我国会计准则规定采用总价法核算应收账款，在会计报告中不提供现金折扣信息。应收账款核算的三种情况：在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。3、销货退回与销售折让销货退回是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与购销合同不符或其他原因，应购货方的要求在价格上给予减让的现象。销售折让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方所退回的现象。科目的设置分别设置“销货退回”和“销货折让”科目一并设置“销货退回和折让”科目直接冲减销售收入账务处理（不设置“销售折让”和“销售折扣”科目）发生销货退回时，根据红字发票借：主营业务收入应交税费贷：应收账款或银行存款同时，借：库存商品贷：主营业务成本发生销售折让不需调整存货记录。（三）坏账及其核算定义：坏账是指企业无法收回或收回可能性