2016年5月营改增后最新增值税课件资料

24/1/202012016年营改增最新课件增值税2016年11月08日浙江·金华24/1/20202增值税法内容结构：12节第一节征税范围及纳税义务人★★第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理第三节税率与征收率★第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算★★第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为的税务处理24/1/20203增值税法第八节进口货物征税★第九节出口货物和服务的退（免）税★第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理24/1/20204概述（一）增值税概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。24/1/20205增值额与增值税环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000单环节增值额＝售价－进价524/1/20206环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000各环节增值额之和＝最终售价增值额与增值税624/1/20207132销售货物117元付出价100元，税17元付出价150元，税25.5元开出专用发票价150.00元税25.50元2销售货物175.5元开出专用发票价100.00元税17.00元1取得专用发票价150.00元税25.50元3取得专用发票价100.00元税17.00元2增值税征税链条示意图？8.524/1/20208概述24/1/20209概述（二）增值税的特点1.不重复征税，保持税收中性2.普遍征收，税基广阔3.实行税款抵扣制度4.实行价外税5.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款承担者。24/1/202010概述（三）增值税的类型区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同1.生产型增值税（我国1994-1-1至2008-12-31）2.收入型增值税3.消费型增值税（我国从2009-1-1日起执行）24/1/202011概述（四）我国增值税制度的建立与发展1.1984年10月：试行2.1994年1月1日：全面推行（限于销售及进口货物、劳务）3.2012年1月1日：营改增试点24/1/20201224/1/202013项目一征税范围【本项目概述】分类内容一般规定特殊规定二、视同销售行为：9项三、混合销售行为四、兼营行为五、其他具体规定：5项六、不征收增值税项目：11项24/1/202014项目一征税范围一、征税范围一般规定（一）销售货物1.销售：有偿转让所有权2.货物：有形动产（包括电力、热力和气体）（二）提供加工和修理修配劳务温馨提示：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。24/1/202015第一节征税范围【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理劳务应当缴纳增值税的有（）。A.设备维修B.房屋修理C.汽车租赁D.管道安装E.服装加工【正确答案】AE【答案解析】B、C、D属于销售增值税服务。24/1/202016第一节征税范围（三）销售服务（7项）行业应税服务具体内容1.交通运输业（1）陆路运输服务包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道、出租车等运输（2）水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务（3）航空运输服务航空运输的湿租业务，航天运输，属于航空运输服务（4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务24/1/202017第一节征税范围续表行业应税服务具体内容2.邮政业（1）邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政邮册等邮品销售、邮政代理等活动3.电信业基础电信服务利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素增值电信服务提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等24/1/202018第一节征税范围续表行业应税服务具体内容4.建筑业（1）工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业（2）安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费（3）修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善（4）装饰服务修饰装修，使之美观或特定用途的工程（5）其他建筑服务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等24/1/202019第一节征税范围续表行业应税服务具体内容5.金融服务（1）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收人，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。特殊：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。（2）直接收费金融服务包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等（3）保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。（4）金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。24/1/202020第一节征税范围续表行业应税服务具体内容6.现代服务业（9项）（1）研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务（3）文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务24/1/202021第一节征税范围续表行业应税服务具体内容6.现代服务业（9项）（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（5）租赁服务（1）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。（2）经营性租赁中：①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）。24/1/202022第一节征税范围续表行业应税服务具体内容6.现代服务业（9项）（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务（8）商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。如：金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等（9）其他24/1/202023第一节征税范围续表7.生活服务业（6项）（1）文化体育服务包括文艺表演、比赛，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等（2）教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动（3）旅游娱乐服务（4）餐饮住宿服务（5）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他24/1/202024第一节征税范围【例题·多选题】下列服务项目中，属现代服务业应当缴纳增值税的有（）。A.外文翻译B.场地租赁C.快递服务D.互联网接入E.网络教育服务【正确答案】ABC【答案解析】D互联网接入，属于增值电信业务；E教育服务，属于生活服务。24/1/202025第一节征税范围（四）销售无形资产1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。24/1/202026第一节征税范围（五）销售不动产1.含义：转让不动产所有权的业务活动。2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（六）进口货物进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。24/1/202027第一节征税范围（七）相关政策链接1.增值税征税范围的四个要件：第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内；第二，应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；第三，应税服务是为他人提供的；第四，应税行为是有偿的。24/1/202028第一节征税范围2.“非营业活动”的界定：下列非经营活动不缴增值税：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费；（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；（4）其他。24/1/202029第一节征税范围3.境内的界定（1）销售货物：起运地或所在地在境内；（2）提供应税劳务：发生地在境内；（3）销售服务、无形资产或者不动产：服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；销售或者租赁的不动产在境内；销售自然资源使用权的自然资源在境内。24/1/202030第一节征税范围【特别明确】下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。24/1/202031第一节征税范围【例题·单选题】根据我国现行增值税的规定，下列不属于境内应税行为的有（）。A.境外工程公司到境内给境内单位提供工程勘探服务B.境外咨询公司给境内企业开拓市场提供建议C.日本汽车租赁公司向赴日旅游的中国居民出租小汽车供其在日期间的自驾游D.英国公司将其在中国境内的办公楼出租给韩国某公司【正确答案】C24/1/202032第一节征税范围应税行为具体范围境内判定1.销售货物有形动产。货物的起运地或所在地在境内2.提供应税劳务加工劳务；修理修配劳务。提供的应税劳务发生在境内3.提供应税服务交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。应税服务提供方或接收方在境内4.销售无形资产专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产。除自然资源使用权外，无形资产销售方或购买方在境内5.销售不动产建筑物、构筑物。自然资源或不动产在境内6.进口货物进口是指报关进口。小结24/1/202033第一节征税范围二、视同销售行为——9项1.将货物交付他人代销；（1）纳税义务发生时间（2）计税销售额2.销售代销货物；（1）销售货物的计税销售额（2）收取的手续费，属于销售服务代销业务中双方关系的图示：24/1/202034第一节征税范围【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。【正确答案】某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）进项税＝1.24（万元）此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）24/1/202035第一节征税范围【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。【正确答案】零售价＝5000÷5%＝100000（元）应纳增值税销项税＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳增值税＝5000