成本会计学――品种法

12白城师范学院经济管理系成本会计学第七章品种法制作：吴威名直接材料制造费用2•第二节品种法举例•一、企业基本情况简介•假定某工业企业设有第一、第二两个基本生产车间。一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，其工艺过程属于单步骤生产。该企业另设有机修、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供产品和服务。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算甲乙两种产品成本。•按成本管理要求，该企业的产成品成本只设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目，辅助生产部门不设置制造费用科目。3•二、成本计算程序•1、确定成本计算对象。开设成本计算单，设置成本项目。•该企业基本生产车间的成本计算对象是甲、乙两种产品，开设甲产品和乙产品两张成本计算单，成本项目设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”。机修车间和供电车间分设两本成本明细账，分别核算机修服务和供电成本。•2、归集并分配有关费用•（1）根据原材料用途归类的领退料凭证和有关的分配标准，编制材料费用（含燃料）分配表如表7—1所示：4表7—1材料费用分配表单位：元借：生产成本—基本生产成本—第一车间—甲产品40600—第二车间—乙产品20300制造费用—一车间1500—二车间500生产成本—辅助生产成本—机修车间800—供电车间550贷：原材料64250分配对象应借科目成本项目原料及主要材料辅助材料燃料合计总帐科目明细科目甲产品生产成本甲产品直接材料4000060040600乙产品生产成本乙产品直接材料2000030020300小计6000090060900一车间耗用制造费用一车间5007003001500二车间耗用制造费用二车间20024060500机修车间耗用辅助生产成本机修车间800800供电车间耗用辅助生产成本供电车间150400550合计616502240360642505根据各车间、部门的工资计算凭证和应付福利费的计提办法，编制工资及福利费分配表如下：表7—2工资及福利费分配表单位：元分配对象应借科目生产人员工资欺人员工资应付福利费(元)工资及福利费合计总帐明细账生产工时分配率工资额（元）一车间生产工人基本生产成本甲产品600015000210017100二车间生产工人乙产品400010000140011400小计100002.525000350028500机修车间人员辅助生产成本机修车间15002101710供电车间人员供电车间10001401140一车间管理人员制造费用一车间19002662166二车间管理人员二车间18002522052行政管理人员管理费用30004203420合计2500092004788389886借：生产成本—基本生产成本—第一车间—甲产品17100—第二车间—乙产品11400制造费用—一车间2166—二车间2052生产成本—辅助生产成本—机修车间1710—供电车间1140管理费用3420贷：应付工资34200应付福利费4788(3)根据本月固定资产折旧原值和折旧率，计算本月应计提固定资产折旧。折旧费用分配表如下表7-3所示7•表7—3折旧费用分配表单位：元借：制造费用—一车间1200—二车间1100生产成本—辅助生产成本—机修车间600—供电车间400管理费用800贷：应付工资4100分配对象应借总帐科目明细科目金额一车间制造费用折旧费1200二车间制造费用折旧费1100机修车间辅助生产成本折旧费600供电车间辅助生产成本折旧费400行政管理部门管理费用折旧费800合计41008•（4）根据有关付款凭证汇总的有关资料，编制其他有关费用分配表如下表7—4所示•表7—4其他费用分配表单位：元借：制造费用—一车间2200—二车间1900生产成本—辅助生产成本—机修车间400—供电车间630管理费用1050贷：银行存款6180应借科目办公费劳保费保险费差旅费外国动力费其他合计制造费用一车间2007003004005001002200二车间180600270360400901900辅助生产成本供电车间40100140120400机修车间5080400100630管理费用40050080701050合计87014805701260152048061809•（5）本月一车间领用低值易耗品2000元从本月起分4个月摊销；二车间领用低值易耗品1500元，从本月起分5个月摊销。•表7—5待摊费用分配表单位：元•借：制造费用—一车间500•制造费用—二车间300•贷：待摊费用800•（6）根据上述各种费用分配表和其他有关登记辅助生产明细账。•有关交互分配转入与转出则要在辅助生产费用进行交互分配后才能登记，本例分配结果在表7—8中。分配对象应借科目待摊销金额摊销率%本月应摊销额一车间制造费用200025500二车间制造费用150020300合计350080010•（7）分配辅助生产费用，本企业采用一次交互分配法分配辅助生产费用。有关资料如下：•机修车间提供的机修工时为1755小时，其中一车间耗用740小时，二车间耗用700小时，行政管理部门耗用240小时，供电车间耗用75小时。发生费用总额3510元。如表7—6所示•供电车间提供总电量6800度，其中一车间耗用3000度，二车间耗用2700度，行政管理部门耗用680度，机修车间耗用420度。发生的着费用为2720元。如表7—7所示•辅助生产费用分配表（一）表:7—6•辅助生产车间之间的交互分配车间名称应分配费用劳务供应量分配率交互分配数量和金额交互分配后的数量与金额机修车间供电车间机修车间供电车间数量金额数量金额数量金额数量金额机修车间3510175527515016803528供电车间272068000.44201686380270211•根据分配结果编制会计分录•辅助生产费用在经过对内分配后，需要重新归集各辅助生产车间提供的劳务数量与成本，以确定对外分配的劳务数量与成本金额。•机修车间对外提供的检修小时=1755-75=1680（小时）•机修车间对外应分配的成本金额=3510+168-150=3528（元）•机修车间对外分配率=3528/1680=2.1（元）•供电车间对外提供的电力总量=6800-420=6380(度)•供电车间对外应分配的成本金额=2720+150-168=2702（元）•供电车间对外分配率=3528/1680=0.4235（元）小时元机修车间分配率/217553510度元供电车间分配率/4.068002720借：辅助生产成本—机修车间168贷：辅助生产成本—供电车间168借：辅助生产成本—供电车间150贷：辅助生产成本—机修车间15012•辅助生产费用分配表（二）表:7—7•辅助生产车间之间的交互分配•借:制造费用—一车间2825•—二车间2613•管理费用792•贷：辅助生产成本—机修车间3528•—供电车间2702机修车间供电车间合计数量（小时）金额（元）数量（度）金额（元）待分配数量与金额1680352863802702分配率2。10。4235分配对象一车间7401554300012712825二车间7001470270011432613欣喜管理部门240504680288792合计1680352863802702623013•辅助生产成本明细账（机修车间）表7—8单位：元日期摘要原材料工资福利费制造费用合计材料费用分配表1800800工资福利费分配表217101710折旧分配表3600600其他费用分配表4400400合计800171010003510交互分配转入表6168168交互分配转出表6150-150结转各受益部门80017101018352814•辅助生产成本明细账（供电车间）表7—9单位：元日期摘要原材料工资福利费制造费用合计材料费用分配表1550550工资福利费分配表211401140折旧分配表3400400其他费用分配表4630630合计500114010302720交互分配转入表6150150交互分配转出表6168-168结转各受益部门55011401012270215•归集分配基本生产车间制造费用。•表7—10制造费用分配表（一车间）单位：元•借：生产成本—基本生产成本—一车间—甲产品10391•贷：制造费用—一车间10391日期摘要材料费用工资福利费折旧费用修理费水电费其他费用合计材料费用分配表115001500工资福利费分配表221602160折旧分配表312001200辅助生产费用分配表155412712825其他费用分配表422002200低值易耗品摊销500500本月发生额20002052120015541271220010391期末结转2000205212001544127122001039116•归集分配基本生产车间制造费用•表7—11制造费用分配表（二车间）单位：元•借：生产成本—基本生产成本—二车间—乙产品8465•贷：制造费用—二车间8465日期摘要材料费用工资福利费折旧费用修理费水电费其他费用合计材料费用分配表1500500工资福利费分配表220522052折旧分配表311001100辅助生产费用分配表147011432613其他费用分配表419001900低值易耗品摊销300300本月发生额800205211001470114319008465期末结转80020521100147011431900846517•（9）本月产量记录、月初在产品成本以及有关定额资料如下：表7——12产量记录单位：件表7——13月初在产品成本单位：元表7——12定额成本资料单位：元根据前面有关费用分配表7——12至表7——14的资料登记产品成本计算单。产品品种月初在产品本月投入本月完工月末在产品完工程度%投料程度%甲产品1001800180010050100乙产品500500产品品种原材料工资及福利费制造费用合计甲产品240010006004000产品名称单位产品材料费用单位产品人工费用单位产品制造费用甲产品24201218产品成本计算单（表7—15）月初在产品数量：100件产成品数量：1800件产品名称：甲产品月末在产品数量：100件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本240010006004000本月生产费用40600170001039168091生产费用合计43000180001099172091完工产品数量1800180018001800完工产品单位成本22..569.55.7737.83完工产品总成本40600171001039168091在产品成本24001000600400019产品成本计算单（表7—16）产品名称：乙产品产品数量：500件最后，根据甲、乙产成品明细账中的产成品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本。摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计2030011400846540165完工产品数量500500500500完工产品单位成本40.622.816.9380.33产成品名称单位产品数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品件180040600171001039168091乙产品件5002030011400846540165合计60900285001885610825620编制产成品入库的会计分录:借：库存商品—甲产品68091—乙产品40165贷：生产成本—基本生产成本—一车间—甲68091—二车间—乙40165从上可以看出，产品成本的计算实际上书会计核算中“生产成本”科目的明细核算。为了正确计算各种产品成本，必须正确地编制各种费用分配表和分配归集多项费用的会计分录，并且按照平行登记的规则，即登记总帐，又要登记明细账。最后，将各种生产费用分配、归集到生产成本—基本生产成本帐户及所属的明细账户，计算出各种产品的总成本和单位成本。