13年下半年会计基础第五章会计账簿

第一节会计账簿的概述第二节会计账簿的内容、启用与登记规则第三节会计账簿的格式和登记方法第四节对账第五节错账的更正方法第六节结账第七节会计账簿的更换与保管【教学内容】本章将主要介绍会计账簿的概念和种类；会计账簿的基本内容、启用与记账规则；会计账簿的格式和登记方法；对账与错账更正方法；结账、会计账簿的更换与保管等内容。【教学目标】通过本章的学习，能够对会计账簿有基本的认识和基本的登账技能。第一节会计账簿的概述什么是会计账簿由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节：凭证帐簿报表在会计核算中的意义可以记载、储存会计信息可以分类、汇总会计信息可以检查、校正会计信息可以编报、输出会计信息备查账簿日记账总账明细账序时账簿分类账簿账簿会计账簿的分类会计账簿按用途分类含义：按照经济业务发生或完成时间的先后顺序（即记账凭证的顺序）逐日逐笔登记的账簿。也称日记账。序时账簿（Journal）我国大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。分别用来登记库存现金、银行存款增减变动及结果的日记账。分类账簿（Ledger）分类账总分类账（GeneralLedger）明细分类账（SubsidiaryLedger）含义：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。★总分类账——按照一级账户（总分类账户）分类登记经济业务的账簿。★明细分类账——按照明细账户分类登记经济业务的账簿。总分类账和明细分类账是编制财务报表的主要依据。含义：简称备查账。对不详细或不予登记的帐簿进行补充登记。如“租入固定资产登记簿”和“应收应付票据登记簿”等。备查账簿（Reference）特点：它是正式账簿（日记账、分类账）的一种补充，不是真正的账簿。内容可根据需要自主设计，格式十分灵活。与会计报表编制没有直接关系，是表外帐簿（所以叫备查）租入固定资产登记簿按账页格式分类会计账簿的分类两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿★两栏式账簿——只有借方和贷方★三栏式账簿——设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。分为设对方科目和不设对方科目两种。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账可采用三栏式账簿。★多栏式账簿——在借方和贷方下分设若干专栏。收入、费用明细账一般采用这种格式账簿。★数量金额式账簿——借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、单价和金额三小栏。原材料、库存商品、产成品等明细账一般采用数量金额式账簿举例：三栏式、活页账多栏式、活页账按外形分类会计账簿的分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱★订本账——订在一起，连续编号。总分类账、现金日记账、银行存款日记账★活页账——账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年度终了装订。各种明细分类账一般采用活页账形式★卡片账——将账户所需格式印刷在硬卡上，固定资产的核算采用卡片账形式卡片箱总结：会计账簿的总体分类情况及适用范围1、按用途分类：（1）序时账簿①普通日记账②特种日记账：现金日记账和银行存款日记账（2）分类账簿①总分类账簿②明细分类账簿（3）备查账簿：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等；2、按账页格式分类（1）两栏式：普通日记账和转账日记账（2）三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账（3）多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账（4）数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账3、按外形特征分类（1）订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账（2）活页账：各种明细分类账（3）卡片账：固定资产明细账会计账簿汇总会计账簿与账户定义账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的分类按提供指标的详细程度不同总分类账&明细分类账按经济内容分类资产类&负债类&所有者权益类&成本类&损益类账户的基本结构内容账户的名称（即会计科目）记录经济业务的日期所依据记账凭证的编号经济业务摘要增加和减少的金额余额（包括期初余额和期末余额）“Ｔ”字账第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容各种账簿都具备以下基本内容：1.封面。主要用来标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。——至少4本簿2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经营人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用经营人员一览表，格式参见表5－3）。3.账页账簿启用及交接登记表即扉页账簿名称编号企业名称起讫日期验印日期企业盖章账簿册数共册第册账簿页数号至号共页会计主管记账员交接记录移交日期移交人接管日期接管人监交人审核记录审核人职务审核时间起讫姓名签章税务局签章贴印花处二账簿的登记规则1.账簿的登记规则具体见P187-188（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。（2）内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记◆3）书写适当留格◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用250005000◆6）账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清◆7）注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000◆8）账页结转说明（１）普通日记账的格式与登记方法1）两栏式普通日记账（分录簿）①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。③登帐依据：银收、银付、现付第三节会计账簿的格式和登记方法1.序时账簿的格式与登记方法（1）特种日记账的格式与登记方法1）现金日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2）银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。③登帐依据：银收、银付、现付2.分类账簿的格式与登记方法（1）总分类账①格式：借、贷、余三栏式。②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记（在6章中讲述）。：原材料（2）明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1）三栏式①格式：借、贷、余三栏式（总分类账）。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000原材料明细账会计科目:甲材料单位:公斤2006年凭证号数摘要收入支出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41月初余额30020600041购入材料1000202000013002026000102购入材料1800203600031002062000133生产领用30002060000100202000430本月合计2800560003000600001002020002）数量金额式。①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※既提供价值指标，又提供实物指标。3）多栏式。①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。②登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记）适用核算内容：成本费用和收入等。※只提供价值指标。总账与明细账的平行登记在书本的第三章内容中已经讲解过了（Ｐ５５页）所以这里就不再讲解。第四节对账（1）对账的定义书１２２●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（2）对账的内容与方法对账的内容包括：1．账证核对2．账账核对3．账实核对1．账证核对即对各种账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对。这种核对是在编制记账凭证和记账的日常工作中进行。月终发现账账不符时，也应进行账证核对。2．账账核对即各种账簿之间的有关数字核对相符，包括：（１）现金日记账、银行存款日记账的本期期末余额与现金、银行存款总分类账的相应数字核对相符（总账与序时账核对）（２）总分类账的全部账户的本期借方、贷方发生额合计数相等，这种核对可通过编制总分类账户试算平衡表进行。（总账有关账户余额核对）（３）总分类账各账户的本期发生额和期末余额与所属明细分类账户相应数字核对相符，这种核对可通过编制明细分类账户试算平衡进行。（总账与明细账核对）（４）会计部门有关财产物资明细账的期末余额应与财产物资保管或使用部门的明细分类账的期末结存数核对相符。（明细账之间的核对）3．账实核对是指将账簿记录与各项财产物资、货币性资产实存数核对。一般在年终财产清查时进行核对，平时也可以通过盘点进行核对。核对内容包括：（１）现金日记账的余额应与实际库存现金核对相符。（２）银行存款日记账的收、付记录及余额应与银行的对账单记录及余额核对。（３）各种应收、应付款账户的余额，应与有关债权、债务人核对。各种税金、应交款账户的余额，应与监交机关核对相符。（４）财产物资明细账的结存数，应与清查盘点的实存数核对相符。第五节错账的更正方法对于错账，会计人员必须按规定的更正错账方法进行更正，不得任意涂改。产生记账错误的原因很多，出现的记账错误也各不相同，对于不同的记账错误，更正方法也不相同。常见的错账更正方法有三种：1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法1）记账凭证无误仅账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账2）记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少1、划线更正法适用情况：在结账前，发现会计账簿中记录的文字或数字有错误，而记账凭证本身并没有错误。更正方法如下操作：将错误的3910元改为：3190元3190.003910.003910.003190.00正确错误2、红字更正法适用情况：记账后,发现记账凭证中的应借应贷符号、会计科目或金额有错误时，可采用红字更正法。红字更正法一般适用下列两种情况：红字更正法—全部冲销法1、记账后,发现记账凭证中的应借应贷符号或会计科目有错误，采用全部冲销法。更正方法如下：（1）用红字填写一份与原用会计科目、借贷方向相同的记账凭证，以冲销原来的记录；（2）然后用蓝字重新填写一份正确的记账凭证，一并登记入账。红字更正法—全部冲销法[例1]2003年1月12日，某企业为产品生产直接领用材料1500元，编制的记账凭证如下，并已经登记入账。摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分生产领用制造费用150000√原材料150000√合计￥150000￥150000转账凭证2003年1月12日转字第05号转账凭证2003年1月15日转字10号转账凭证2003年1月15日转字11号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分更正1月12日第制造费用150000√05号凭证错误原材料150000√合计￥150000￥150000摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分补记1月12日账生产成本150000√原材料150000√合计￥150000￥150000更正方法为——用红字填写和用蓝字填写各一份记账凭证，一并登记入账。适用情况：记账后,发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目