第六节 利润形成及分配业务的核算

第六节利润形成及分配业务的核算一、利润形成及分配的主要内容•（一）利润的构成•利润是指企业在一定会计期间的经营成果。•包括：•收入减去费用后的净额；•直接计入当期利润的利得和损失等。是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得包括非流动资产处置利得，非货币性交换利、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，应计入“营业外收入”。损失包括非流域资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等，应计入“营业外支出”。利润构成层次1、营业利润•概念是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。•计算营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（或：-公允价值变动损失）+投资收益（或：-投资损失）•其中：•营业收入包括主营业务收入和其他业务收入•营业成本包括主营业务成本和其他业务成本•资产减值损失是指企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生减值所形成的损失。•公允价值变动收益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。•投资收益是指企业对外进行长期股权投资发生的损益、持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债实现的损益。2、利润总额•概念是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。•计算利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收入•概念与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得。•主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得等•核算借：银行存款等贷：营业外收入营业外支出•概念与企业生产经营活动没有直接关系的各项损失。•主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。•核算借：营业外支出贷：银行存款等3、净利润净利润＝利润总额－所得税费用•所得税费用是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。•计算应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率（25%）注意：应纳税所得额≠利润总额–应纳税所得额：根据税法规定计算确认的利润数，企业以此计算应交所得税。–（本文假设纳税调整项目为0）–利润总额：根据会计准则计算确认的利润数。•计征实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。纳税调整项目利润总额应纳税所得额（二）利润分配的内容•利润分配的顺序•1.弥补以前年度亏损；•2.提取法定盈余公积(10%)；•3.提取任意盈余公积；•4.向投资者分配利润或股利:•（1）支付优先股股利；•（2）支付普通股股利；•（3）转作股本。可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入利润分配的主要内容•（1）提取法定公积金和任意公积金•（2）向投资者分配利润二、账户设置•1.“营业外收入”账户•2.“营业外支出”账户•3.“所得税费用”账户•4.“本年利润”账户•5.“利润分配”账户•6.“盈余公积”账户•7.“应付股利”账户（一）“营业外收入”账户•1、类别：损益类账户•2、核算：企业发生的各项营业外收入。•3、结构•借方营业外收入贷方期末结转本年利润取得各项营业外收入一般期末无余额4、明细账：按照营业外收入的项目设置（二）“营业外支出”账户•1、类别：损益类账户•2、核算：企业发生的各项营业外支出。•3、结构•借方营业外支出贷方发生各项营业外支出期末结转本年利润一般期末无余额4、明细账：按照营业外支出的项目设置（三）“所得税费用”账户•1、类别：损益类账户•2、核算：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。•3、结构•借方所得税费用贷方发生的所得税费用期末结转本年利润一般期末无余额（四）“本年利润”账户•1、类别：所有者权益类账户•2、核算：企业在本年度内实现的净利润和发生的净亏损•3、结构•借方本年利润贷方期末转入的费用数额结转全年净利润期末转入的收入数额结转全年净亏损年末，余额转入“利润分配—未分配利润”。结转后无余额注意：年末要归零，除了十二月，其他月份该账户有余额(五)“利润分配”账户•1、类别：所有者权益类账户•2、核算：企业利润分配和历年分配后的结存余额。•3、结构•借方利润分配贷方年终转入的全年净亏损按规定实际分配的利润期初余额：未分配利润年终转入的全年净利润期末余额：未分配利润利润分配—未分配利润—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付现金股利（应付利润）—转作股本的股利—盈余公积补亏（六）“盈余公积”账户•1、类别：所有者权益类账户•2、核算：企业盈余公积的增减变动情况。•3、结构•借方盈余公积贷方发生额：用盈余公积弥补亏损用盈余公积转增资本期初余额：结余的盈余公积发生额：提取盈余公积期末余额：结余的盈余公积盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积是按净利润的一定比例提取；用途：转增资本、弥补亏损（七）“应付股利”账户•1、类别：负债类账户•2、核算：企业应付给投资者的现金股利或利润•3、结构•借方应付股利贷方发生额：实际支付的现金股利或利润期初余额：应付未付的的现金股利或利润发生额：经批准的应付现金股利或利润期初余额：应付未付的的现金股利或利润4、明细科目：按投资者设置三、账务处理（一）利润形成•结转各项收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润•结转各项费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出•计算并结转所得税费用应交所得税=应纳税所得额×适用税率计算所得税费用借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用下月初交税时：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款•结转“本年利润”余额•若贷方有余额（即为净利润）借：本年利润贷：利润分配—未分配利润•若借方有余额（即为净亏损）借：利润分配—未分配利润贷：本年利润（二）利润分配的核算：1．计提盈余公积：法定盈余公积=净利润×10%借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积2.股利分配•分配现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利•分配股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本•3、期末结转将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。借:利润分配—未分配利润贷:利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付现金股利—转作股本的股利例1企业经清查发现欠A服务站劳务费2200元，因该单位已破产而无法支付。借：应付账款2200贷：营业外收入2200例2企业开出现金支票，支付税收滞纳金500元。借：营业外支出500贷：银行存款500例3企业开出转账支票，向希望工程捐款5000元。借：营业外支出5000贷：银行存款5000四、业务举例（书上P77-80）利润结转举例2002年华联实业股份有限公司取得主营业务收入183万元，其他业务收入80万元，投资收益20万元，营业外收入7万元；发生主营业务成本110万元，营业税金及附加9万元，其他业务成本50万元，销售费用15万元，管理费用12万元，财务费用8万元，营业外支出6万元，企业所得税按25%计算。1.2002年12月31日，结转收益借：主营业务收入1830000其他业务收入800000投资收益200000营业外收入70000贷：本年利润29000002.结转费用和损失借：本年利润2100000贷：主营业务成本1100000营业税金及附加90000其他业务成本500000销售费用150000管理费用120000财务费用80000营业外支出600003.计算所得税利润总额=290万－210万=80万应纳所得税额=800000×25%=200000元借:所得税费用200000贷:应交税费—应交所得税2000004.结转所得税费用借：本年利润200000贷：所得税费用2000005.结转“本年利润”的余额借：本年利润600000贷：利润分配—未分配利润600000利润分配举例华联实业股份有限公司2002年度实现净利润670万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的8%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利150万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。解答（1）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积670000——提取任意盈余公积536000贷：盈余公积——法定盈余公积670000——任意盈余公积536000解答（2）分配现金股利借：利润分配—应付现金股利1500000贷：应付股利1500000（3）分配股票股利借：利润分配—转作股本的股利2500000贷：股本2500000解答（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配—未分配利润5206000贷：利润分配—提取法定盈余公积670000—提取任意盈余公积536000—应付现金股利1500000—转作股本的股利2500000