79第三章 消费税会计

税务会计第三章消费税会计第三章消费税会计第一节消费税法规概述第二节消费税的计算与申报第三节消费税的会计核算第一节消费税法规概述税务会计第三章第一节消费税法规概述一、消费税的概念及特点二、消费税的纳税人三、消费税的征税范围四、消费税税率五、消费税的纳税环节一、消费税的概念及特点税务会计第三章第一节消费税法概述学生在食堂吃饭、外出逛街买衣服、过年放鞭炮等消费行为均要交消费税吗？NO！消费税只针对特定的消费品和消费行为征税。一、消费税的概念及特点税务会计第三章第一节消费税法概述（一）概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。自1994年开征至今。消费税是增值税的配套税种，即凡征收消费税的物品一定征收增值税，且税率为17%。现行法规：2009年开始执行的《消费税暂行条例》消费税和增值税的关系一、消费税的概念及特点税务会计第三章第一节消费税法概述（二）特点1、征收范围具有选择性；2、征收环节具有单一性；3、征收方法具有灵活性；4、税率、税额具有差别性；5、税收负担具有转嫁性;6、是一种价内税。选择5类14种消费品征收，属中央税，由国税局征税只在某一环节一次性征收（香烟除外），大多数在生产环节征税比例税率、定额税率和复合税率一目一率，税率差异性大税负最终转嫁到消费者身上以含消费税的价款作为计税依据，即消费税税额是增值税税基的组成内容二、消费税的纳税人税务会计第三章第一节消费税法概述（一）概念消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品的单位和个人。（二）条件一是必须在我国境内从事生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品；二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。三、消费税的征税范围税务会计第三章第一节消费税法概述（一）征税范围的确定原则（二）征税范围的具体确定5原则：危害性、奢侈品、高档品、不可再生、财政意义14个税目P85——P88三、消费税的征税范围税务会计第三章第一节消费税法概述（二）征税范围的具体确定14个税目P851.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。三、消费税的征税范围税务会计第三章第一节消费税法概述（二）征税范围的具体确定14个税目P853.化妆品：本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。三、消费税的征税范围税务会计第三章第一节消费税法概述（二）征税范围的具体确定14个税目P855.鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不含子午线轮胎。三、消费税的征税范围税务会计第三章第一节消费税法概述（二）征税范围的具体确定14个税目P898.小汽车：小轿车、中轻型商用客车9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。税务会计第三章第一节消费税法概述四、消费税税率P88（烟税率出错）1、比例税率：2、定额税率：3、复合税率：大多数消费品采用，1%---56%应纳税额=销售额×比例税率黄酒、啤酒、成品油采用应纳税额=销售数量×单位税额卷烟、白酒采用应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售量；未分别核算，从高适用税率。税务会计第三章第一节消费税法概述五、消费税的纳税环节P961、生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产非应税消费品的，于移送使用时纳税；生产者自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税;委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。（如受托方为个人，则为委托方收回货物时缴纳）税务会计第三章第一节消费税法概述五、消费税的纳税环节2、进口环节：进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。3、零售环节：从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。4、批发环节：香烟属双环节征收（生产和批发环节）从2009.5.1起在批发环节加征5%第二节消费税的计算税务会计第三章第二节消费税的计算一、自产外销二、自产自用三、委托加工四、进口五、兼营不同税率税务会计第三章第二节消费税的计算消费税应纳税额的计算方法有三种：从价定率、从量定额和复合税率第二节消费税的计算税务会计第三章第二节消费税的计算一、自产外销1、计算公式:从价：应纳税额=销售额×税率从量：应纳税额=销售数量×单位税额复合：应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额税务会计第三章第二节消费税的计算2、销售额的确定:全部价款：与增值税的税基一样，只含消费税不含增值税。价外费用：P90（此费用一般是含税的）①一般情况下：一、自产外销增值税税务会计第三章第二节消费税的计算2、销售额的确定:②包装物的处理（售价与押金）：P90-91售价，无论是否单独计价，均应计税；如产品实行从量计税，则包装物只计增值税，不计消费税。如：黄酒、啤酒、成品油等；如产品从价计税，则包装物增、消两税均计；如产品复合计税，则包装物只从价计税，无需从量计税。如：卷烟、白酒。见P105注意一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算2、销售额的确定:②包装物的处理（售价与押金）：逾期的押金或超过12个月仍未返还的押金，应计税酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税；黄酒、啤酒的押金不计消费税，只计增值税。（见P46第5小点，P91注意）一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算一、自产外销项目的包装物收到押金没收押金增值税消费税增值税消费税黄酒、啤酒成品油其他酒非酒类√√√√√税务会计第三章第二节消费税的计算一、自产外销【例】企业收取押金2370元，其中增值税170元，消费税200元项目的包装物收到押金没收押金增值税消费税其他应付款增值税消费税其他业务收入黄酒、啤酒其他酒非酒类237017017020020002370170220020002002000税务会计第三章第二节消费税的计算例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额和增值税税额。应纳消费税额=1200000×20%+60×2000×0.5+15000÷（1+17%）×20%=302564.10（元）从价定率从量定额包装物押金也要计税一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额和增值税税额。应纳增值税额=1200000×17%+15000÷（1+17%）×17%=206179.49（元）一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算例：某酒厂3月份销售用外购小麦生产的啤酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。应纳消费税额=60×250=15000（元）从量定额一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算2、销售额的确定:③自产非独立核算门市部销售：门市部对外售价一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算和申报2、销售额的确定:税务会计第三章第二节消费税的计算例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。(汽车轮胎的消费税率为3%)应纳税额=(11.7+28.08)÷（1+17%）×3%=1.02（万元）一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算2、销售额的确定:④换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高价；一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算2、销售额的确定:例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率56%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价18000元/标准箱。计算应纳消费税税额。(注：1个标准箱250标准条,每标准条200支，每支加收0.003元，即每标准箱加收150元。见P96说明)应纳税额=20×150＋20×18000×56%=204600（元）一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算3、应税消费品已纳税额的扣除：P93补充下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：①外购已税烟丝生产的卷烟；②外购已税化妆品生产的化妆品；③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火；⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；⑥外购已税摩托车生产的摩托车；⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。一、自产外销不得抵扣主要有：卷烟、酒类、小汽车、高档手表、游艇、零售环节的首饰等税务会计第三章第二节消费税的计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价–期末库存外购应税消费品买价3、应税消费品已纳税额的扣除：P93补充一、自产外销本期生产领用数量税务会计第三章第二节消费税的计算例：某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元，月初库存外购已税烟丝50000元，月末库存外购已税烟丝66000元。本月用外购烟丝生产卷烟甲类20标准箱，取得不含税销售额为400000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？当期准予扣的外购应税消费品买价=50000+200000–66000=184000（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款=184000×30%=55200（元）应纳税额=400000×56%+20×150–55200=171800（元）3、应税消费品已纳税额的扣除：P93补充一、自产外销税务会计第三章第二节消费税的计算例：某汽车厂6月份外购轮胎价款200000元，月