第12章财务报表

1第12章财务报表•12.1财务报表概述•12.2资产负债表•12.3利润表与综合收益表•12.4资产负债表与利润表的编制举例•12.5所有者权益变动表•12.6现金流量表•12.7附注212.1财务报表概述12.1.1财务报表的意义•FinancialStatements12.1.2财务报表的构成•财务报表是否包括报表附注？•表外业务•表内列报、表外披露12.1.3财务报表的编制要求312.2资产负债表•12.2.1资产负债表的性质和作用•12.2.2资产负债表上项目的分类与排列•12.2.3资产负债表的等式•12.2.4资产负债表项目的计价•12.2.5资产负债表的编制方法412.2.1资产负债表的性质和作用•资产负债表（BalanceSheet)是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。•IASB(InternationalAccountingStandardsBoard)将该表改称为财务状况表（StatementofFinancialPosition)•其内容包括：（1）企业所拥有的各种经济资源（2）企业所负担的债务，以及企业的偿债能力（3）企业所有者在企业里所持有的权益512.2.2资产负债表上项目的分类与排列1、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流动资产2、负债按其到期日由至远排列，先流动负债，后非流动负债3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润612.2.3资产负债表的格式•资产负债表有两种基本格式，账户式和垂直式。•账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。账户式资产负债表是我国应用最广的报表格式。78912.2.4资产负债表项目的计价•资产和负债的计量方式有：历史成本、可变现净值、现值、公允价值等1、按历史成本计量的项目•没有发生减值的“存货”，采用成本模式计量且没有发生减值的“投资性房地产”，没有减值的“固定资产”等2、按可变现净值计量的项目•发生减值的“存货”等3、按公允价值计量的项目•“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和采用公允价值模式计量的“投资性房地产”等。4、按现值计量的项目•“应付债券”等非流动负债项目；•“持有至到期投资”（未减值或已减值）；•已经计提减值准备、可收回金额为现值的“固定资产”及“无形资产”。1112.2.5资产负债表的编制方法1、直接根据总账科目余额填列。•例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列。2、根据若干个总账科目余额计算填列•例如，货币资金项目，应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和计算填列；•存货应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列；•未分配利润应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列。3、根据若干个明细科目余额计算填列•应收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列；•预收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列；•应付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的贷方月之和计算填列；•预付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列。4、根据总账科目或明细科目余额分析填列(P280页（4）)•例如，一年内到期的非流动资产，应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填列；•持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等项目的填列需要进行类似分析。1512.3利润表与综合收益表•12.3.1利润表的性质和作用•12.3.2利润表的格式•12.3.3综合收益表1612.3.1利润表的性质和作用•利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。•编制利润表应注意以下两个问题：（1）正确确定当期收入与费用（2）力求保持投入资本的完整。1712.3.2利润表的格式•利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。1、多步式利润表•多步式利润表将企业日常经营过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。•计算步骤如下：•第一步：计算营业利润•第二步：计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出•第三步：计算净利润净利润=利润总额－所得税费用•例12-1北方公司多步式利润表2、单步式利润表•格式见教材P282表12-6•单步式利润表的优点是：表式简单，易于理解，可以避免项目分类上的困难。2112.3.3综合收益表1、综合收益表的性质综合收益表（StatementofComprehensiveIncome)是反映企业在一定时期内的综合收益的财务报表。•综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额。•综合收益包括净利润和其他综合收益•其他综合收益包括：可供出售金融资产的公允价值变动、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。2、综合收益表的列报（1）方式一：独立于利润表的综合收益表•该表的第一部分列示净利润，第二部分列示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容。24•三个重点项目的填列：•第一、与可供出售金融资产相关的其他综合收益•第二、与按权益法核算的长期股权投资相关的其他综合收益•第三、与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。（2）方式二：与利润表合二为一的综合收益表将其他综合收益的数据与利润表的数据列示于同一张表中。272812.4资产负债表与利润表的编制举例•P285例12-3•（一）资料•北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2002年和2003年流通在外股份为100万股。其2003年1月1日有关科目的余额如表12—9所示。见286页。•（1）购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34000元，共计234000元，原已预付材料款65000元，余款169000元用银行存款支付，材料未到。•1.编制会计分录。•（1）借：材料采购200000•应交税费——应交增值税（进项税额）34000•贷：银行存款169000•预付账款65000•（2）收到原材料一批，实际成本120000元，计划成本115000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。•（2）借：原材料115000•材料成本差异5000•贷：材料采购——原材料120000•1)结转预付账款•借：材料采购——原材料120000•贷：预付账款120000•2）材料验收入库•借：原材料115000•贷：材料采购——原材料115000••3）结转入库材料成本差异•借：材料成本差异5000•贷：材料采购——原材料5000•（陈德萍主编，第70页）•（3）购入不需安装的设备一台，价款90000元，支付的增值税15300元，支付包装费、运费1100元。价款、增值税及包装费、运费共计106400元均以银行存款支付。设备已交付使用。•（3）借：固定资产91100•应交税费——应交增值税（进项税额）15300•贷：银行存款106400•(4)购入工程物资一批，价款130000元，增值税22100元，均已用银行存款支付。•（4）借：工程物资130000•应交税费——应交增值税（进项税额）22100•贷：银行存款152100•（5）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票150000元，偿还应付账款85000元。•（5）借：应付票据150000•应付账款85000•贷：银行存款235000•(6)销售产品一批，销售价款400000元，应收取增值税68000元，产品已发出，价款尚未收到。•（6）借：应收账款468000•贷：主营业务收入400000•应交税费——应交增值税（销项税额）68000•（7）从银行借入3年期借款500000元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。•（7）借：银行存款500000•贷：长期借款500000•（8）在建工程应付工资410000元。•（8）借：在建工程410000•贷：应付职工薪酬410000•（9）一项工程完工，计算应负担的长期借款利息160000元。该项借款本息未付。•（9）借：在建工程160000•贷：长期借款——应付利息160000•（10）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1500000元。•（10）借：固定资产1500000•贷：在建工程1500000•（11）销售产品一批，价款800000元，应收取增值税136000元，货款银行已收妥。•（11）借：银行存款936000•贷：主营业务收入800000•应交税费——应交增值税（销项税额）136000•（12）公司出售一台不需用设备，收到总价款468000元（其中增值税68000元），设备原价800000元，已提折旧260000元，已提减值准备100000元，设备已交付给购入单位。•（12）借：固定资产清理440000•累计折旧260000•固定资产减值准备100000•贷：固定资产800000•借：银行存款468000•贷：固定资产清理400000•应交税费——应交增值税（销项税额）68000借：营业外支出——处理固定资产净损失40000•贷：固定资产清理40000•（13）收到一项长期股权投资的现金股利40000元，存入银行。该项投资按成本法核算，对方公司的所得税税率与本公司一致，均为25%。•（13）借：银行存款40000•贷：投资收益40000•（14）归还短期借款本金200000元，应付利息10000元，共计210000元。•（14）借：短期借款200000•应付利息10000•贷：银行存款210000•（15）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上所填多余款为417元，购入材料的价款及运费共125300元，支付的增值税额为20283元。•（15）借：材料采购125300•银行存款417•应交税费——应交增值税（进项税额）20283•贷：其他货币资金146000•（16）上项购入材料已验收入库，该批材料的计划价格为125600元。•（16）借：原材料125600•贷：材料采购125300•材料成本差异300•（17）用银行存款支付职工工资1037000元，其中包括支付给在建工程人员的工资410000元。•（17）借：应付职工薪酬1037000•贷：银行存款1037000•（18）分配应支付的职工工资627000元（不包括在建工程应负担的工资410000元），其中，生产人员工资570000元，车间管理人员工资11400元，行政管理部门人员工资45600元。•（18）借：生产成本570000•制造费用11400•管理费用45600•贷：应付职工薪酬627000•（19）用银行存款支付研发部门的新技术开发支出20000元，该项支出符合资本化的条件。•（19）•借：开发支出—资本化支出20000•贷：银行存款20000•（20）用银行存款支付产品展览费15000元，广告费13000元。•（20）借：销售费用——展览费15000•——广告费13000•贷：银行存款28000•（21）基本生产领用原材料，计划成本300000元；领用低值易耗品，计划成本60000元，采用一次摊销法摊销。•（21）借：生产成本300000•贷：原材料300000•借：制造费用60000•贷:低值易耗品60000•（22）结转领用原材料与低值易耗品的成本差异，材料成本差异率为2%。•（22）•原材料应负担成本差异=300000×2%=6000（元）低值易耗品应负担成本差异=60000×2%=1200(元)•借：生产成本6