第1讲 或有事项

第一讲或有事项湖北经济学院.会计学院高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院2本章结构第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报本章重点1、或有事项、或有资产、或有负债的定义2、预计负债的范围和会计处理3、或有资产、或有负债、预计负债的披露高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院3第一节或有事项概述一、或有事项的概念及特点（一）或有事项的概念过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：带追索权的商业票据背书转让或贴现；未决诉讼、未决仲裁；产品质量保证等；为其他单位进行债务担保；亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。注：职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院4（二）或有事项的特征1、过去的交易或事项形成的状况•如：已售出的产品；质量保证；过去行为引起的正在进行当中的诉讼不是或有事项：•未来诉讼、未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损2、具有不确定性或有事项结果是否发生具有不确定性预料会发生的时间、金额具有不确定性•如：生产排污治理不力，污染环境被起诉。不是或有事项：•应收帐款发生坏账；固定资产折旧注：应收账款/固定资产的入账价值是确定的，提取的准备/折旧只是对资产入账价值的一种调整高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院53、结果只能由未来不确定事项的发生或不发生时予以证实“不确定结果”变成“确定结果”只能待某项事件发生或不发生后才能定。如：未决诉讼结果如何，只能由判决结果定；债务担保在债务到期不能偿付时，负连带责任。如果经营状况良好，不需要负连带责任。4、影响或有事项的结果的不确定因素不能由企业控制如：债务担保将来是否因担保履行连带责任，不是企业能控制的；未决诉讼的最终结果如何，也不是企业能控制的（三）或有事项的分类或有资产或有负债高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院6二、或有资产和或有负债的概念及特点（一）或有资产的概念及特点1、或有资产的概念：过去的交易或事项形成的潜在的资产，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证实。2、或有资产的基本特征①或有资产是由过去的交易或事项产生如某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产不是或有资产。②或有资产的结果具有不确定性或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实。3、或有资产的处理（不确认，部分披露）当预计负债的补偿金额基本确定时：确认为资产，确认计量，不能超过预计负债金额。很可能：不确认，披露。可能和极少可能：不确认，不披露。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院7（二）或有负债的概念及特点1、或有负债包括两类义务：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠地计量。负债和或有负债的比较负债：指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。或有负债：包括两类义务，一类是潜在义务，另一类是不完全符合负债确认条件的现时义务。从概念上讲，负债和或有负债有交叉。具体表现为：或有负债所指的现时义务符合负债定义，属于负债范畴，只是不完全符合负债的确认条件而已。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院82、或有负债的特点（预计负债除外）（1）或有负债是由过去的交易或事项产生•如：甲企业状告乙企业侵犯其专利权一案，它是由过去（乙企业可能侵犯甲企业专利）形成的；属于或有负债。•如：企业计划在三个月后购入一批原材料可能须承担的义务；不属于或有负债。（2）或有负债的结果具有不确定性①潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。•如：B企业将A企业出具的商业承兑汇票贴现，A企业因财务状况恶化，由此引起的B企业的义务属于企业的潜在的义务。②特殊的现时义务A、不是很可能导致经济利益流出企业B、金额不能可靠地予以计量高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院9“不是很可能导致经济利益流出企业”：指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）即：（0A≤50%）基本确定（95%∠A∠100%）；很可能（50%∠A≤95%）可能（5%∠A≤50%）；极小可能（0∠A≤5%）•如：签订合同为其他单位提供贷款担保承担了现时义务并不意味着经济利益将很可能流出企业。“金额不能可靠地予以计量”：指该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难于预计。如：提供不洁食品，生产经营过程中没有注意环境污染等肯定受罚，但事态正在发展中，罚多少难以计量。上述两项均承担了现时义务但义务的金额不能可靠地计量。注意：或有资产和或有负债在会计上不确认和计量。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院10第二节或有事项的确认与计量—预计负债一、预计负债的确认1、预计负债：如果与或有事项相关的义务，同时符合以下条件，企业应在会计期末将其确认为预计负债,既确认又披露：（1）该义务是企业承担的现时义务（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量2、关于各种可能性的分类基本确定（95%∠A∠100%）；很可能（50%∠A≤95%）可能（5%∠A≤50%）；极小可能（0∠A≤5%）3、预计负债业务账户的设置“预计负债”——“产品质量保证”；“未决诉讼”“债务担保”；“票据贴现”注意：或有资产和或有负债在会计上不确认和计量。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院11预计负债的核算1、估计确认借：营业外支出——赔款,担保损失,罚息管理费用——诉讼费销售费用——产品质量保证等等贷：预计负债2、负债实际发生借：预计负债贷：银行存款原材料；库存商品应付职工薪酬等等3、负债未发生将分录1冲回高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院12二、预计负债的计量预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院13（一）预计负债的计量原则因或有事项而确认的负债，其金额应是清偿该负债所需要支出的最佳估计数高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院14（二）最佳估计数的确定方法1、或有事项所需支出存在一个金额范围，则以该范围的上、下限金额的平均数确定例如：某年12月31日，甲企业涉及一宗赔偿案，现有证据表明甲企业很可能败诉，法院尚未判决。据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。为此，甲企业应在12月31日的资产负债表中确认（90万元）的负债。（80+100）2=90（万元）借：营业外支出--赔偿支出90贷：预计负债--未决诉讼902、或有事项所需要支出不存在一个金额范围，则按以下方法确定：①或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定：例如，某年底，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，该公司在起诉中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如胜诉，将可获得90万元；如果败诉，将赔100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为100万元。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院15②或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生额及其发生概率计算确定：最佳估计数=（各种可能发生额发生概率）例：2000年，A公司销售产品500件，销售额为400万元，A公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内如发生正常质量问题，A公司负责免费修理。根据以往经验，如果出现较小质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%；而出现较大质量问题，则须发生的修理费为销售额的5%。据预测估计，本年度已售产品中，有85%不会发生质量问题，有10%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。2000年末应确认的最佳估计数=（4002%）10%+（4005%）5%=1.8(万元)注意：企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院16（三）预期补偿的处理——由于预计负债所带来的补偿1、预期可获得补偿的情况有：（1）发生交通事故时，作为肇事方可能从保险公司获得补偿；（2）在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式，对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。2、补偿金的确认涉及两个问题一是确认时间：基本确定（95%∠A∠100%）能收到时予以确认。二是确认金额：基本确定能收到的金额。3、预期可获得补偿的处理注意的问题第一，补偿金额应单独确认为资产；第二，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。例：某企业因或有事项确认了一项负债15万元，同时，因或有事项，该企业还可以从第三方获得20万元的赔偿金，且这项金额基本确定能收到。这种方式下，该企业的正确做法是：在资产负债表上反映“预计负债”15万元，“资产：其他应收款”15万元（而不是20万元）。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院17三、对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院18一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保：一般属于或有事项，不属于预计负债。三、产品质量保证例：A公司为彩电生产企业，2000年第一、二、三、四季度分别销售彩电100台，150台，200台，250台，每台售价3000元。A公司承诺对彩电保修三年。根据以往经验，发生的保修费一般为销售额的1%至2%。假定1999年“预计负债—产品质量保证”科目年末为10000元。A公司2000年各季度发生的维修费分别是4000元，5000元，7000元，9000元。要求：（1）该企业该不该确认产品保修费用为一项负债，为什么？（2）如果要确认，请写出确认分录以及发生维修费时的分录。第三节或有事项会计的具体应用高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院19解：（1）A公司因销售彩电而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。为此，A公司应在每季度末确认一项负债。（2）会计分录第一季度①发生维修费借：预计负债—产品质量保证4000贷：银行存款或原材料4000②第一季度末确认产品质量保证负债金额为：100×3000（1%+2%）÷2=4500借：销售费用—产品质量保证4500贷：预计负债—产品质量保证4500高级财务会计或有事项42020/1/26湖北经济学院.会计学院20第二季度①发生产品维修费借：预计负债—产品质量保证5000贷：银行存款或原材料5000②第二季度末确认产品质量保证负债金额为：150×3000（1%+2%）÷2=6750借：销售费用—产品质量保证6750贷：预计负债—产品质量保证6750第三季度①发生产品维修费借：预计负债—产品质量保证7000贷：银行存款或原材料7000②第三季度末确认产品质量保证负债金额为：200×3000（1%+2%）÷2=9000借：销售费用—产品质量保证9000贷：预计负债—产品质量保证9000高级财务会计或有事项42020