税收分析指标与分析方法(2013.09)

税收分析指标与分析方法2013.09一、税收分析指标的设立（一）设立的总体原则“宏观分析定方向、行业分析（管理风险）找规律、微观分析（遵从风险）找问题”的递进式分析思路（二）税收分析指标体系包括：1.宏观指标2.中观指标3.微观指标数据采集数据采集根据预先设定指标进行。采集途径分为三种：（信息系统、实地调查、第三方信息）计算指标选择口径及期间，依据数据模型逐项计算。基础登记信息身份资格信息申报信息部分财务信息发票及其他信息CTAIS金税工程出口退税系统货运发票系统车购税系统四小票综合数据平台数据分析应用系统行业税负滞留票企业购电金额连续零申报企业……加工数据信息（系统外）来自纳税人的生产经营动态信息成本构成、仓储面积、原料投入等来自第三方的信息取自供电部门的用电量等二、税收指标体系的建立与分析方法1.宏观层面税源分析指标体系（税收与经济的关系）对于经济决定税收的理解经济的总量决定税收的总量经济的结构决定税收的结构经济的增长决定税收的增长常用的经济指标国内生产总值即GDP，是按市场价格计算的一个国家（或地区）所有常住单位在一定时期内生产活动的最终成果。即所有常住单位或产业部门一定时期内生产的可供最终使用的产品和劳务的价值。工（商）业增加值企业销售收入和利润固定资产投资物价指数：CPIPPIPMI进出口贸易额劳动者报酬居民消费品总额等外贸依存度工业增加值工业增加值是指工业企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终成果；是工业企业全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额；是工业企业生产过程中新增加的价值。静态分析－宏观税负税收指标与相关经济指标数量对比的强度相对指标。税收总量税收负担率＝—————×100％经济总量动态分析－税收收入弹性税收收入增长率税收收入弹性系数=————————×100%GDP增长率分析评价方法税收弹性1，表明税收富有弹性，税收增长速度快于GDP的增长速度，或者说高于经济增长速度；税收弹性=1，表明税收为单位弹性，税收增长速度与GDP增长速度同步，或者说与经济发展同步；税收弹性1，表明税收的增长速度慢于GDP的增长速度，或者说低于经济增长速度。数量分析——回归分析回归分析是研究自变量与因变量之间变动关系的一种数理统计方法。根据税收与相应的经济观测数据，通过回归分析，可以求出一定的关系式，称为回归模型，回归方程式确定后，可以根据自变量的数值推测出因变量之值。2.中观分析——按经济类型、行业分析某市按经济类型分增值税年收入（万元）税收收入比重（%）合计2137297100国有1164015.45集体563252.64联营27820.13股份46459721.74外资81857938.3个私67670031.66其他19110.09国有集体联营股份外资个私其他税收收入结构国有集体联营股份外资民营其他行业本期去年同期增长量增长量结构%增减%各行业增长对总增长的拉动率％合计86624.1678241.888382.28100.0010.7110.71黑色金属冶炼及压延加工业25603.5627718.10-2114.54-25.23-7.63-2.70通用设备制造业15762.4013264.432497.9729.8018.833.19纺织业8801.347207.191594.1519.0222.122.04电气机械及器材制造业6244.215358.33885.8810.5716.531.13专用设备制造业6177.785132.231045.5512.4720.371.34批发业5300.694820.65480.045.739.960.61化学原料及化学制品制造业4014.873116.28898.5910.7228.841.15金属制品业3330.602092.571238.0314.7759.161.58交通运输设备制造业2977.421685.571291.8515.4176.641.65电力、热力的生产和供应业2446.141891.33554.816.6229.330.71非金属矿物制品业1808.561809.61-1.05-0.01-0.060.00纺织服装、鞋、帽制造业1726.371488.31238.062.8416.000.30通信设备、计算机及其他电子设备制造业1279.261209.9069.360.835.730.09有色金属冶炼及压延加工业1150.961447.38-296.42-3.54-20.48-0.383.微观税源分析指标体系分类分析对象税种增值税所得税消费税……税收征管数据分析财务数据分析税收经济关系分析税种增值税消费税……数据源税收征管数据分析ctais金税出口退税四小票……分析方法及指标税负分析发票流向申报状况……修正税负避免唯税负论低税负可能有问题高税负未必无问题高低税负辨证分析税收与收入不同比例缩小,税收缩小幅度小于收入缩小幅度,必然造成虚假高税负增值税实行购进抵税,企业存货增量会造成一般纳税人增值税正常的低税负或零税负修正税负原理修正税额=销项税额-（进项税金-运费税金-（期末存货-期初存货）*适用税率）=销项税额-进项税金+运费税金+（期末存货-期初存货）*适用税率=应纳税额+期初留抵-期末留抵+运费税金+（期末存货-期初存货）*适用税率修正税负=修正税额/销售额*%本期修正毛利率=修正税负/适用税率剔除库存及运费等影响因素，推算其在进货与销货等量的基础上账面的利润水平与税负水平修正税负公式财务数据分析应用三张报表是有机整体能够综合反映企业经营行为、资产负债、现金使用等情况。财务数据分析应用资产负债表损益表现金流量表主营业务收入货币资金应收款项预收款项存货预付款项应付款项主营业务成本销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金………………税收经济分析指标体系产（销）量价格及利润水平税收实现主要环节投入产出生产工艺结构合理库存行业标准税负行业工业生产增值率行业商业经营毛利率其他个性化指标经济分析指标体系1.生产能力(例:洗煤行业)2.运费(例:油品批发)3.财务数据配比合理性(例:费用高低)4.申报收入结构(例:发票收入比例)5.弹性指标6.工时及工资耗用7.包装物……投入产出分析原理投入产出法是通过一定假设，建立以产品产量为因变量，以某种经济指标为自变量，利用相对稳定的经济参数（系数）而形成的一次函数（线性）模型。Y=aX产量经济参数经济指标投入产出分析关键点寻找经济指标寻找经济参数与产品产量呈线性关系（能耗、物耗）投入产出比示例:1、钢压延加工业（能耗、物耗）2、农产品（物耗）生产工艺结构分析生产工艺结构指标概念:指构成企业产成品成本中各生产要素之间的有机构成。分析方法:正向分析推测产量,逆向分析推测耗料推论产品耗料或产量的真实性。示例:水泥制造行业中不同型号的水泥熟料与各种添加剂之间的比例都是有一定标准的。行业商业经营毛利率分析建立样板企业正常经营条件下的商业经营毛利率（加价率）指标。在库存相对稳定的条件下，税负率=商品毛利率×适用税率。采取抽查若干具体商品品种，测算大体行业毛利水平，与按企业实际税负计算的毛利率相互比较，寻找差异。示例:1、汽车4S店的维修收入毛利率大致为35%左右。2、对医药销售行业可抽查主要品种,测算毛利率,寻求税收差异。分析方式横向分析纵向分析弹性分析配比分析判断是否符合一般规律判断是否符合历史规律判断是否符合逻辑规律预警值预警值的产生1、测算典型调查—对同行业、同区域的纳税人的同一指标，按一定的比例进行典型调查。取得实际数值后，按一定的会计、统计方法，进行加权平均计算后的平均水平为标准值（包括负担率、变动率、单位产品能耗物耗水平等）。超过或低于标准值一定的比例范围则预警。2、文件、政策规定。国家规定的固定的负担率、征收率等指标不需要测算。以规定为标准值。如营业税税率、营业税纳税人的城建税、教育费附加、各类所得税扣除标准等。高于或低于此水平都预警。不能出错典型户的调查一定要数据真实，准确预警值的测算（例一）某行业（工业）2011年采购成本与销售收入的配比计算（单位：万元）企业名称2011年销售收入2011年采购成本2011年度购销额比与平均值的差（绝对值）A5000350070.00%0.77%B4500320071.11%1.88%C100080080.00%10.77%D9000600066.67%-2.56%合计1950013500-15.98%平均4875337569.23%4.00%此表中的购销比标准值为69.23%，标准差为4.0%。低于65.23%或高于73.23%，则预警。需查明原因。预警值的测算（例二）某行业（采矿业）2011年电耗产出指标计算（单位：吨、度）企业名称2011年开采矿产品数量2011年用电量2011年单位用电产矿量与平均值的差绝对值A5000003500142.8617.86B4000003200125.000C3000002000150.0025D200000250080.0036.00合计140000011200125.0087.86平均3500002800125.0021.97标准差21.97吨低于、高于标准值125吨21.97吨（103.03-146.97），都是疑点，要查明原因。标准差＝将每个企业的指标与平均指标差的绝对值之和再除以企业户数。在合理性分析税负同时把握以下几点：a、分析企业的价值链制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。一家企业的价值链越短，相应的税负越低。可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。例：如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。如果选择方式一：交纳增值税（1000－600）×17％＝68元，税负为6.8%如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳增值税(850-600)×17％＝42.5,对应的税负为5%。企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。b、分析企业的生产方式企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。例：某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。全部自己生产的税负为5％。现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的增值税为1000×5％－25.5=24.5万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45%。税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。c、分析企业的运输方式现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。如果第一种情况交纳增值税5％，即50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元，第二种情况的税负是